Ceny Transferowe

W dniu 11 sierpnia br. do Sejmu wpłynął projekt ustawy zgłoszony przez Prezydenta RP w ramach inicjatywy ustawodawczej „Zero PIT” dla rodzin z dwojgiem dzieci i więcej. Projekt zawiera również istotne zmiany w obszarze cen transferowych (TP) i kontroli podatkowych, które mają zapewnić dodatkowe środki finansowe w budżecie państwa na pokrycie zaproponowanej obniżki PIT.

W dniu 1 sierpnia 2025 r. Ministerstwo Finansów ogłosiło szereg nowych inicjatyw mających na celu wzmocnienie walki z agresywnym planowaniem podatkowym w zakresie podatku CIT oraz transferem zysków poza Polskę

Jak pisaliśmy, we wcześniejszym artykule, zainteresowanie organów podatkowych transakcjami dotyczącymi wartości niematerialnych stale rośnie.

Opublikowana właśnie opinia Rzecznika Generalnego TSUE w sprawie C‑726/23 może wywołać poruszenie wśród podatników. Dlaczego? Stanowisko przedstawione przez Rzecznika może bowiem spowodować zmianę dotychczasowego postrzegania korekt TP na gruncie VAT. W niektórych przypadkach może skończyć się to powstaniem zaległości u podatników.

4 września Ministerstwo Finansów zamieściło na swojej stronie internetowej piątą edycję „Informatora TPR – Pytania i odpowiedzi 2023”, zawierającą zaktualizowane zestawienie odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania dotyczące raportowania cen transferowych.

Publikujemy statystyki uzyskane przez PwC dotyczące informacji o cenach transferowych (TPR) udostępnione przez Ministerstwo Finansów za lata 2019-2021. Statystyki wskazują na trendy raportowania cen transferowych oraz liczbę podmiotów wytypowanych do kontroli na podstawie danych pochodzących z TPR.

OECD opublikowało raport dotyczący Kwoty B Filaru I, w którym proponuje się wprowadzenie nowych uproszczonych reguł w zakresie zasady ceny rynkowej odnoszących się do hurtowej dystrybucji towarów oraz sprzedaży agencyjnej i komisowej. Wprowadzenie wskazanych zasad przez kraje członkowskie OECD, zgodnie z raportem, ma pozostawać opcjonalne.

22 grudnia 2023 r. Ministerstwo Finansów opublikowało najnowsze wydanie Informatora TPR, który zawiera pytania i odpowiedzi dotyczące zarówno nowej treści jak i zupełnie nowej formy raportowania cen transferowych w TPR. Znajdziemy tam szereg praktycznych wskazówek, co jest szczególnie ważne, ze względu na to, że czasu na złożenie TPR zostało coraz mniej, bo dla większości podatników wydłużony termin na złożenie TPR upływa z końcem stycznia.

Zgodnie z uzasadnieniem zaprezentowanym przez ustawodawcę celem wprowadzenia podatku minimalnego jest ograniczenie stosowania przez podatników mechanizmów optymalizacji mogących skutkować zmniejszaniem zobowiązań podatkowych.

W dniu 12 września Komisja Europejska przedstawiła projekt dyrektywy harmonizującej regulacje w zakresie cen transferowych, która w swoich założeniach ma obowiązywać w państwach członkowskich od 1 stycznia 2026 roku. Dyrektywa ta, obok projektu wspólnego standardu kalkulacji podstawy opodatkowania dla międzynarodowych grup prowadzących działalność w UE, jest drugą częścią pakietu reform BEFIT (Business in Europe: Framework for Income Taxation).

6 kwietnia br. opublikowany został nowy projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości oraz ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich i nadzorze publicznym, który nakłada nowe obowiązki sprawozdawcze na podatników należących do dużych grup kapitałowych.

Z dniem 1 lipca 2023 stan zagrożenia epidemicznego w związku z zakażeniem wirusem SARS-CoV-2 został odwołany na mocy rozporządzenia Ministra Zdrowia, które zostało już opublikowane w Dzienniku Ustaw i weszło w życie. W związku z powyższym przedstawiamy wpływ zniesienia stanu zagrożenia epidemicznego na kwestie podatkowe.

W trakcie 2023 roku podatnicy będą zobowiązani do wypełnienia obowiązków sprawozdawczych dotyczących transakcji wewnątrzgrupowych realizowanych w 2022 roku. W związku ze zbliżającymi się terminami sporządzania wymaganych dokumentów z obszaru cen transferowych, w niniejszym artykule prezentujemy zestawienie najważniejszych zmian obowiązujących począwszy od 2023 roku.

Korekty „in plus” oraz „in minus” związane z urealnieniem bazy kosztowej transakcji, wynikające przede wszystkim ze zmiany w zakresie świadczenia usługi, a nie wpływające na osiąganą rentowność nie powinny być traktowane jako korekty ceny transferowej na gruncie art. 11e Ustawy o CIT, lecz jako korekta dokonywana na zasadach ogólnych.

7 października Sejm uchwalił Ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (“Ustawa nowelizująca”), która zmienia między innymi obowiązki podatników w zakresie raportowania tzw. transakcji rajowych.

Minister finansów dnia 29 grudnia 2021 r. wydał interpretację ogólną nr DCT1.8203.4.2020 w sprawie definicji transakcji kontrolowanej.

W dniu 16 lutego Minister Finansów udzielił odpowiedzi na interpelację poselską nr 29105 (znak sprawy DCT2.054.2.2021) w kwestii określenia obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla transakcji finansowych obejmujących pożyczki.

W dniu 20 stycznia 2022 roku Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) opublikowała nową edycję wytycznych w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych i administracji podatkowych.

W 2022 roku zaszły istotne zmiany w odniesieniu do warunków niezbędnych do zastosowania uproszczenie safe harbour dla transakcji finansowych. Zgodnie z Obwieszczeniem Ministra Finansów, od 2022 roku zastosowanie mają nowe marże oraz nowe stopy bazowe.

W dniu 4 kwietnia 2022 r. do Sejmu trafił rządowy projekt ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu automatyzacji załatwiania niektórych spraw przez Krajową Administrację Skarbową. W ramach tego projektu nowelizowana ma zostać ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych, w tym m.in. przepis dotyczący terminu złożenia informacji o cenach transferowych.

Podatnicy realizujący transakcje z nierezydentami mogą być zobowiązani do zaraportowania ORD-u za 2021 r. w marcu.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wchodząca w życie z początkiem 2021 roku, zawiera zmiany w zakresie cen transferowych dotyczące m.in rozszerzonego obowiązku dokumentacyjnego co do transakcji z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, czyli tak zwanymi podmiotami z rajów podatkowych.

26 lipca Ministerstwo Finansów (MF) opublikowało projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, będący częścią Polskiego Ładu. W projekcie znalazły się między innymi nowe rozwiązania z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych (podatku CIT), jak również modyfikacje już istniejących mechanizmów. Planowane wejście w życie to 1 stycznia 2022.

Przepisy o cenach transferowych obowiązujące od 2019 r., z jednej strony nakładają nowe wymagania na podatników dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi, których przedmiotem są wartości niematerialne, z drugiej natomiast, dają organom podatkowym nowe narzędzia pozwalające na dokładniejszą analizę warunków tych transakcji.

Zagadnienie korekt cen transferowych jest jednym z kluczowych obszarów zainteresowania i wątpliwości podatników. W dniu 2 kwietnia 2020 roku ukazały się objaśnienia Ministra Finansów (MF) dotyczące korekt cen transferowych dokonywanych na podstawie art. 11e ustawy o CIT oraz art. 23q ustawy o PIT.

W dniu 18 grudnia 2020 roku Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) opublikowała nowe wytyczne w formie raportu „Guidance on the transfer pricing implications of the COVID-19 pandemic”. Raport powstał, aby omówić gwałtowne zmiany jakie miały miejsce w gospodarce w 2020 roku w wyniku pandemii COVID-19, a które istotnie wpłynęły na warunki transakcji wewnątrzgrupowych przedsiębiorstw Międzynarodowych.

Od stycznia 2021 obowiązuje nowe rozporządzenie w przedmiocie informacji o cenach transferowych.Rozporządzenie to nie przebudowuje w sposób gruntowny sposobu raportowania (jak to miało miejsce w przypadku odejścia od formularza CIT-TP na rzecz formularza TP-R od roku 2019), jednakże warto wspomnieć przynajmniej o kilku zmianach obowiązujących w stosunku do transakcji począwszy od roku 2020.

W przypadku polskiego podatnika, na którego znaczący wpływ wywiera nierezydent, realizującego transakcje z polskim zakładem tego nierezydenta, nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Na stronie Ministerstwa Finansów pojawił się krótki komunikat dotyczący podsumowania X edycji Forum Cen Transferowych (FCT).

W sytuacji udzielenia spółce przez jej większościowego akcjonariusza świadczenia nieodpłatnego w postaci poręczenia kredytu, organ podatkowy zaprzeczył możliwości złożenia przez osoby uprawnione oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych zgodnie z art. 11m ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, wskazując, że to oświadczenie dotyczyłoby transakcji, która nie była zawarta na warunkach rynkowych. Niemniej jednak, w tej konkretnej sprawie należy dokonać interpretacji spornych przepisów z uwzględnieniem wykładni celowościowej i systemowej wewnętrznej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla transakcji realizowanych pomiędzy podmiotami krajowymi.

WSA w Warszawie wydał wyrok w zakresie zastosowania ograniczeń z art. 15e ustawy o CIT do kosztów usług wewnątrzgrupowych ponoszonych przez spółkę w ramach działalności dystrybucyjno-marketingowej.

W dniu 11 lutego 2020 r. OECD wydała ostateczną wersję Wytycznych dotyczącą transakcji finansowych (będą one stanowiły nowy X rozdział Wytycznych w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych).

W stanie prawnym obowiązującym w 2018 r. wyrównanie marży, stanowiące korektę dochodowości dokonywaną w ramach polityki cen transferowych, nie spełnia przesłanek określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, w szczególności nie ma związku z przychodem. Zgodnie z naturą korekty dochodowości nie jest ona opłatą z tytułu świadczonych usług przez dostawcę na rzecz dystrybutora. Przedmiotowe rozliczenie nie mieściło się w pojęciu ceny transakcyjnej w rozumieniu art. 3 pkt 10 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym w 2018 r. A skoro tak, to korekta ta nie mogła być odniesiona do reguł wynikających z art. 11 ustawy o CIT.

Gość odcinka, Piotr Niewiadomski, dyrektor w zespole cen transferowych PwC wyjaśnia nowe przepisy dotyczące korekt w zakresie cen transferowych, w tym m.in. wymogi określone w art. 11e ustawy o CIT. (Podcast)

Od 2019 r. na polskich podatników dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi nałożone zostały nowe obowiązki, które będą wymagały od nich podjęcia dodatkowych działań przy zamknięciu roku podatkowego.

Senat przyjął ustawę o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych. Ustawa ta porządkuje przepisy proceduralne wydawania decyzji o zawarciu uprzedniego porozumienia cenowego („APA”) oraz reguluje nową procedurę w zakresie podwójnego opodatkowania.

W dniu 9 października 2019 r. OECD opublikowało propozycję dotyczącą „Jednolitego podejścia w ramach filaru pierwszego”. Celem publikacji jest zaproszenie członków Organizacji do udziału w konsultacjach społecznych, które w dalszej perspektywie czasu mogą znacznie wpłynąć na zmianę globalnych zasad dotyczących alokacji dochodu pomiędzy jurysdykcjami podatkowymi.

W przepisach dotyczących cen transferowych obowiązujących od dnia 1 stycznia 2019 r. nie zabrakło regulacji dotyczących zakresu lokalnej dokumentacji cen transferowych. Szczegółowe informacje dotyczące poszczególnych elementów local file zawarto w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z wprowadzeniem istotnych zmian przepisów w zakresie cen transferowych obowiązujących od 1 stycznia 2019 roku, przepisy przejściowe dają podatnikom możliwość zadecydowania, które regulacje zastosują przygotowując dokumentację za 2018 rok. Jednak nie dla każdego podmiotu nowe przepisy okażą się korzystniejsze, stąd podatnicy powinni dokładnie rozważyć wszelkie potencjalne konsekwencje swojego wyboru.

Z dniem 1 stycznia 2019 roku weszły w życie nowe przepisy regulujące kwestie dotyczące korekty cen transferowych. Korekta cen transferowych dokonywana jest przez międzynarodowe bądź krajowe grupy kapitałowe i wynika z potrzeby wyrównania rentowności bądź korygowania cen transferowych przez jedną ze spółek z tej grupy. Ze względu na zmianę przepisów z zakresu cen transferowych spółki należące do grup kapitałowych zobowiązane są do spełnienia szeregu obowiązków w celu uznania dokonanej przez nich korekty za korektę cen transferowych.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw ponownie zmieniono przepisy dotyczące cen transferowych. Wprowadzona nowelizacja zdecydowanie szerzej i bardziej precyzyjnie odnosi się do materii cen transferowych. Zmianom uległy między innymi przepisy regulujące obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, jak również – regulacje dotyczące zawartości samej dokumentacji.

Oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych jest dokumentem potwierdzającym przygotowanie przez obowiązany do tego podmiot dokumentacji, opisującej zawarte w roku podatkowym transakcje z podmiotami powiązanymi. Jest to obligatoryjny dokument dla wszystkich podatników, u których wystąpi obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, tzw. Local File.

Master File to dokumentacja cen transferowych sporządzana na poziomie Grupy kapitałowej. Jej wprowadzenie do polskiego ustawodawstwa było efektem zmian przepisów o cenach transferowych w związku z poszerzeniem ich o wytyczne wypracowane przez OECD w ramach poczynań BEPS. Tym samym pierwsze dokumentacje Master File dotyczyły działalności Grup za 2017 rok. Teraz, wraz ze zmianami przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, Master File zyskuje nowy kształt. Czy jest to rewolucja, czy może tylko kosmetyczne zmiany?

Z dniem 1 stycznia 2019 roku weszła w życie nowelizacja ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzająca do polskiego systemu podatkowego tzw. exit tax, czyli podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków. W szczególności przedmiotowy podatek powinien znaleźć się w centrum zainteresowania podatników planujących przeniesienie swojej rezydencji podatkowej bądź swoich aktywów za granicę.

W dniu 16 lipca 2018 roku został opublikowany projekt zmian do przepisów o cenach transferowych. Zmiany, jeśli wejdą w życie, modyfikują obowiązki podatników dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi i dadzą nowe narzędzia urzędnikom kontrolującym takie transakcje. Celem zmian jest wzrost efektywności kontroli podatkowych oraz dalsze zwiększanie transparentności przy jednoczesnym ograniczeniu obowiązków w odniesieniu do usług o niskiej wartości dodanej. Proponowane zmiany wprowadzą też szereg rozwiązań, które do tej pory nie występowały w polskich przepisach.

Nagranie webinarium dotyczącego zmian w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, które wejdą w życie od 1 stycznia 2019 r., ze szczególnym uwzglednieniem zmian dotyczących obszaru cen transferowych.