Przepisy dotyczące limitowania kosztów usług niematerialnych i licencji w podatku dochodowym od osób prawnych (art. 15e ustawy o CIT) obowiązują już od ponad 2 lat, ale nadal budzą wątpliwości interpretacyjne. Choć ograniczenie dotyczy tylko największych podatników CIT (których wydatki na określone wydatki niematerialne i prawne oraz licencje do podmiotów powiązanych zasadniczo przekraczają 3 mln zł w ciągu roku), to dla wielu z nich ma bardzo dotkliwe skutki i istotnie wpływa na efektywną stopę podatku dochodowego.
Jak sobie z tym radzić? Do końca 2019 roku wydanych zostało ponad 1400 interpretacji indywidualnych oraz ponad 100 wyroków sądów administracyjnych dotyczących stosowania tych przepisów. Klienci decydują się też na postępowania APA, żeby zabezpieczyć część swoich kosztów. Na pewno warto tematowi przyjrzeć się bliżej i wybrać strategię postępowania dostosowaną do danego podatnika.
Dorota Wolna • • Director
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną w zakresie braku zastosowania ograniczeń, o których mowa w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów opłat licencyjnych za znak towarowy ponoszonych przez spółkę na rzecz licencjodawcy.
Artykuł 15e ust. 1 przewiduje limitowanie kosztów uzyskania przychodów, jakie podatnik może rozpoznać z tytułu określonych usług niematerialnych i należności licencyjnych nabywanych od podmiotów powiązanych i podmiotów z rajów podatkowych.
WSA w Warszawie wydał wyrok dotyczący ograniczeń w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, kosztów ponoszonych przez spółkę z tytułu opłaty licencyjnej za korzystanie z modelu biznesowego.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną w zakresie wyłączenia z ograniczeń na podstawie art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT kosztów wynagrodzenia za prawo do korzystania z części nazwy handlowej.
Powszechną praktyką w grupach kapitałowych jest umożliwianie korzystania spółkom powiązanym z programów komputerowych. Co do zasady opłaty za usługi IT nie są objęte limitem z art. 15e ustawy o CIT. Niemniej w sytuacji, w której w ramach opłat za usługi IT podatnicy są obciążani także za korzystanie z oprogramowania, takiego jak systemy ERP czy aplikacje biurowe, organy podatkowe uznają, że opłaty takie podlegają ograniczeniom na podstawie art. 15e ustawy o CIT. Czy mają rację?
Limitowanie kosztów usług niematerialnych na podstawie art. 15e ustawy o CIT stanowi nadal niemałe wyzwanie dla podatników prowadzących działalność w Specjalnej Strefy Ekonomicznej („SSE”), którzy korzystają ze zwolnienia dochodu w CIT z tytułu działalności objętej właściwym zezwoleniem. Podatnicy działający w SSE muszą bowiem mierzyć się z dwoma sprzecznymi stanowiskami: organów podatkowych oraz sądów administracyjnych.
Limitowanie kosztów usług pośrednictwa czy usług agencyjnych budzi sporo kontrowersji. Katalog kosztów zawarty w art. 15e ustawy o CIT nie wymienia bezpośrednio tego rodzaju usług. Niemniej organy podatkowe często twierdzą, że koszty tych usług podlegają ograniczeniu.
Omówienie dwóch niedawno wydanych wyroków dotyczących odpowiednio: ograniczenia odliczalności podatkowej usług niematerialnych z art. 15e ustawy o CIT oraz usług ubezpieczeniowych i katalogu czynności objętych podatkiem u źródła (WHT). (Podcast)
W dniu 23 stycznia 2020 r. Naczelny Sąd Administracyjny po raz pierwszy wypowiedział się na temat limitu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na usługi niematerialne wymienione w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT. Orzeczenie jest korzystne dla podatnika i może mieć istotne znaczenie dla praktyki stosowania całej koncepcji limitowania kosztów usług niematerialnych przez sądy oraz organy podatkowe.
WSA w Warszawie wydał wyrok, w którym wskazał, że w następstwie połączenia się metodą łączenia udziałów ze spółkami zależnymi nie dochodzi do dochodzi do automatycznego powiększenia czy sumowania limitu wskazanego w art. 15e ust. 1 i ust. 12 ustawy o CIT.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie wydał wyrok, zgodnie z którym obowiązek wyłączenia kosztów wymienionych w art. 15c ust. 1 oraz w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT z kosztów uzyskania przychodów nie powinien mieć zastosowania w przypadku kosztów zwolnionych z opodatkowania.
Odc. 1 | Na luzie o podatkach: Czy hosting strony internetowej to usługa zarządzania w kontekście limitu odliczalności z art. 15e ustawy o CIT? Jaka jest skuteczność kontroli podatkowych według danych Ministerstwa Finansów? (Podcast)
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną w zakresie stosowania limitu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów usług inżynieryjnych nabywanych od podmiotu powiązanego.
Dla potrzeb kalkulacji określonej w art. 15c ustawy o CIT nadwyżki kosztów finansowania dłużnego oraz określonej w art. 15e ustawy o CIT nadwyżki kosztów usług niematerialnych, spółka powinna kalkulować wartość podatkową EBITDA wpływającą na wysokość obu nadwyżek jako sumy przychodów strefowych oraz przychodów opodatkowanych. Równocześnie, wyliczone w ten sposób nadwyżki niepodlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, powinny pomniejszać koszty uzyskania przychodów zarówno dochodu strefowego jak i dochodu opodatkowanego.