Ulga IP BOX - Różnice kursowe w rachunku podatkowym

Ulga IP BOX - kwestia ujmowania różnic kursowych w kalkulacji dochodów (strat) z poszczególnych praw.

Opis stanu faktycznego

Z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej zgłosiła się Spółka, która prowadzi działalność gospodarczą w obszarze oprogramowania. Spółka wytwarza (w tym także rozwija lub ulepsza) programy komputerowe, których autorskie prawa stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu przepisów o IP BOX. 

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje przychody w walutach obcych z tytułu sprzedaży tych praw, a także ponosi koszty w walutach obcych związane z pracami nad nimi.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka zadała pytania:

• Czy różnice kursowe powstające w związku z przychodami i kosztami uzyskiwanymi i ponoszonymi w walutach obcych w związku z wytwarzanymi, rozwijanymi lub ulepszonymi Autorskimi Prawami do Programów powinny być uwzględniane w kalkulacji dochodów (strat) z poszczególnych praw?

W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pierwsze pytanie, kontynuowała:

• Czy dotyczy to zarówno zrealizowanych, jak i niezrealizowanych różnic kursowych – mając na uwadze stosowanie metody rachunkowej rozliczania różnic kursowych, o której mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?
• Czy dotyczy to różnic kursowych powstających w związku z kosztami ogólnymi przyporządkowanymi do określonego Autorskiego Prawa do Programu w oparciu o klucz przychodowy – w takiej części, w jakiej do tego prawa zostaną przyporządkowane te koszty?
• Czy dotyczy to różnic kursowych ustalonych na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, w którym została wybrana metoda rachunkowa rozliczania różnic kursowych, o której mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?
• Czy dotyczy to różnic kursowych powstających w wyniku wyceny środków własnych, tj. środków pieniężnych posiadanych przez Spółkę na rachunkach walutowych?

• Czy różnice kursowe powstające w związku z kosztami ponoszonymi w walutach obcych w związku z wytwarzanymi, rozwijanymi lub ulepszonymi Autorskimi Prawami do Programów powinny być uwzględniane w kalkulacji tzw. „wskaźnika nexus”, o którym mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT?

Odpowiedź Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. W interpretacji potwierdził, że:

• Różnice kursowe powstające w związku z przychodami i kosztami uzyskiwanymi i ponoszonymi w walutach obcych w związku z wytwarzanymi, rozwijanymi lub ulepszonymi Autorskimi Prawami do Programów powinny być uwzględniane w kalkulacji dochodów (strat) z poszczególnych praw.

• Dotyczy to zarówno zrealizowanych, jak i niezrealizowanych różnic kursowych, mając na uwadze stosowanie metody rachunkowej rozliczania różnic kursowych.
• Dotyczy to także różnic kursowych powstających w związku z kosztami ogólnymi przyporządkowanymi do określonego Autorskiego Prawa do Programu w oparciu o klucz przychodowy.
• Dotyczy także różnic kursowych ustalonych na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, w którym została wybrana metoda rachunkowa rozliczania różnic kursowych.
• Nie dotyczy to różnic kursowych powstających w wyniku wyceny środków własnych, tj. środków pieniężnych posiadanych przez Spółkę na rachunkach walutowych.

• Różnice kursowe powstające w związku z kosztami ponoszonymi w walutach obcych w związku z wytwarzanymi, rozwijanymi lub ulepszonymi Autorskimi Prawami do Programów nie powinny być uwzględniane w kalkulacji tzw. „wskaźnika nexus”.

Nasz komentarz

Interpretacja indywidualna dotycząca różnic kursowych w kontekście ulgi IP BOX stanowi cenne rozstrzygnięcie dla podatników stosujących tę preferencyjną formę opodatkowania. Wyjaśnia ona, że różnice kursowe, które są integralnie związane z przychodami i kosztami uzyskiwanymi i ponoszonymi w związku z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, powinny być uwzględniane przy obliczaniu dochodów (strat) z tych praw.

Biorąc pod uwagę brzmienie przepisów, interpretacja ta, co do zasady, prawidłowo interpretuje przepisy o IP BOX w połączeniu z regulacjami dotyczącymi rozliczania różnic kursowych. Uwzględnienie różnic kursowych w kalkulacji dochodów (strat) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest konsekwencją zasady, że dochód z tych praw powinien być ustalony zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.

Różnice kursowe od własnych środków pieniężnych nie są powiązane z dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a zatem nie powinny być w nim uwzględniane.

Interpretacja ta stanowi również potwierdzenie, że różnice kursowe nie powinny być uwzględniane w kalkulacji wskaźnika nexus. Wskaźnik ten ma na celu wykazanie związku między kosztami poniesionymi na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, a kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Różnice kursowe nie są kosztami bezpośrednio związanymi z działalnością badawczo-rozwojową, dlatego nie powinny być uwzględniane w kalkulacji wskaźnika nexus.

Podsumowując, interpretacja ta dostarcza praktyczne wskazówki dotyczące rozliczania różnic kursowych w kontekście ulgi IP BOX. Warto zaznaczyć, że interpretacja indywidualna wiąże wyłącznie podatnika, który o nią wystąpił. W przypadku wątpliwości co do zastosowania interpretacji, podatnik powinien skonsultować się z doradcą podatkowym.