Skutki podatkowe rozwoju oprogramowania – IP Box także po nabyciu IP

Interpretacja z dnia 1 kwietnia 2026 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.59.2026.2.MF odnosi się do możliwości zastosowania preferencji IP Box (5% CIT) w sytuacji, gdy podatnik rozwija i komercjalizuje oprogramowanie, które pierwotnie zostało nabyte, a następnie jest dalej rozwijane w ramach działalności badawczo‑rozwojowej. 

Kluczową kwestią była ocena, czy działalność polegająca na rozwoju takiego oprogramowania spełnia definicję działalności B+R oraz czy przychody z jego komercjalizacji w szczególności w modelu licencyjnym mogą korzystać z preferencyjnego opodatkowania. 

Stan faktyczny 

Sprawa dotyczyła spółki będącej polskim rezydentem podatkowym, która rozwija zaawansowane oprogramowanie pełniące funkcję platformy transakcyjnej dla określonego rynku. 

Rozwiązanie to zostało częściowo nabyte w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa i obejmowało autorskie prawa do programu komputerowego, w tym kod źródłowy oraz powiązane funkcjonalności. Po nabyciu spółka kontynuuje rozwój systemu, prowadząc systematyczne prace nad jego ulepszaniem oraz rozszerzaniem zakresu funkcjonalności. 

Działalność ta realizowana jest przez zespół programistów oraz inne osoby zaangażowane w rozwój produktu, a jej efektem jest powstawanie nowych modułów i usprawnień. Oprogramowanie udostępniane jest klientom w modelu licencyjnym (SaaS), a spółka uzyskuje z tego tytułu przychody w postaci opłat licencyjnych. 

Jednocześnie spółka prowadzi odrębną ewidencję rachunkową, umożliwiającą przyporządkowanie przychodów oraz kosztów do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z wymogami przepisów o IP Box. 

Zadane pytanie 

Wnioskodawca zwrócił się do organu z pytaniem, czy prowadzona działalność polegająca na rozwoju i ulepszaniu oprogramowania stanowi działalność badawczo‑rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT oraz czy dochody uzyskiwane z jego komercjalizacji mogą zostać opodatkowane preferencyjną stawką 5% w ramach IP Box. 

Odpowiedź Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 

Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za prawidłowe w całości. 

Organ potwierdził, że opisana działalność spełnia definicję działalności badawczo‑rozwojowej, wskazując, że ma ona charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny i prowadzi do powstawania nowych lub ulepszonych rozwiązań oraz zwiększania zasobów wiedzy. 

Jednocześnie uznano, że autorskie prawo do programu komputerowego stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a dochody uzyskiwane z opłat licencyjnych mogą stanowić kwalifikowany dochód IP. W konsekwencji spółka jest uprawniona do zastosowania preferencyjnej 5% stawki CIT, pod warunkiem spełnienia wymogów dotyczących ewidencji oraz kalkulacji wskaźnika nexus. 

Istotnym elementem rozstrzygnięcia jest również jednoznaczne potwierdzenie, że preferencja IP Box może mieć zastosowanie także w przypadku praw własności intelektualnej nabytych od innych podmiotów, o ile podatnik następnie rozwija lub ulepsza te prawa w ramach działalności B+R. 

Nasz komentarz 

Interpretacja potwierdza utrwalającą się w ostatnich latach praktykę organów podatkowych, zgodnie z którą preferencja IP Box ma zastosowanie nie tylko w przypadku wytworzenia własnego IP od podstaw, ale również w sytuacjach, gdy podatnik nabywa istniejące rozwiązanie i następnie je rozwija. 

Z perspektywy biznesowej ma to szczególne znaczenie dla podmiotów działających w branży technologicznej, w których częstym modelem działania jest przejmowanie istniejących produktów (np. w ramach reorganizacji grupy lub transakcji M&A) oraz ich dalsza komercjalizacja i rozwój. 

Interpretacja podkreśla również szerokie podejście organów do definicji działalności badawczo‑rozwojowej. Prace polegające na rozwijaniu oprogramowania, w tym wprowadzaniu nowych funkcjonalności, integracji systemów czy wykorzystaniu nowych technologii, mogą zostać uznane za działalność B+R, o ile mają charakter twórczy i wykraczają poza czynności o charakterze rutynowym. 

Z praktycznego punktu widzenia kluczowe pozostaje jednak odpowiednie udokumentowanie działalności, w szczególności w zakresie spełnienia przesłanek B+R oraz prowadzenia ewidencji wymaganej dla celów IP Box. To właśnie te elementy w dalszym ciągu stanowią najczęstszy obszar ryzyka podczas weryfikacji przez organy podatkowe.