IP Box – całość wynagrodzenia z umów wdrożeniowych jako dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

Dyrektor KIS w korzystnej dla branży IT interpretacji potwierdził, że spółka tworząca oprogramowanie może objąć 5% stawką IP Box całość dochodu z projektu, nawet przy mieszanej komercjalizacji (sprzedaż i licencja). Kluczowe dla tej decyzji jest uznanie całego systemu, włącznie z grafikami i interfejsem, za jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, co upraszcza rozliczenia nawet przy jednej, łącznej pozycji na fakturze.

Stan faktyczny 

Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wystąpiła spółka świadcząca usługi tworzenia i rozwijania platform e‑commerce. W ramach tej działalności spółka: 

• projektowała, tworzyła i rozwijała oprogramowanie komputerowe, 
• modyfikowała systemy open‑source, 
• wytwarzała elementy dedykowane (grafiki, UI), 
• tworzyła oraz ulepszała kod źródłowy, 
• udzielała licencji na elementy systemu, do których zachowywała prawa. 

Efektem każdego projektu był kompletny system oprogramowanie stanowiące funkcjonalną całość, które łączyło wszystkie powstające elementy w jeden produkt. Prace spółki miały charakter twórczy, były prowadzone systematycznie oraz spełniały przesłanki działalności badawczo-rozwojowej. 

Spółka osiągała przychody z: 

• przeniesienia praw autorskich do elementów dedykowanych oraz 
• udzielania licencji do elementów licencjonowanych i kodu źródłowego. 

Prowadziła wymaganą ewidencję IP Box, pozwalającą wyodrębnić przychody, koszty i dochody związane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. 
 

Zadane pytanie 

Spółka zwróciła się do Dyrektora KIS z pytaniem: 

Czy na podstawie art. 24d UPDOP Wnioskodawca będzie uprawniony zastosować stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu należności z Umów przedstawionych we wniosku? 
 

Odpowiedź Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 

Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za prawidłowe. 

Organ potwierdził, że: 

• tworzony przez spółkę system (elementy dedykowane + kod + grafiki + moduły licencjonowane) stanowi jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, 
• oprogramowanie podlega ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i powstało w wyniku działalności B+R, 
• dochody osiągane z umów mają charakter:  
• opłat licencyjnych, 
• dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego IP, 
• wynagrodzenie – niezależnie od tego, że na fakturze jest jedną pozycją, obejmuje komercjalizację kwalifikowanego IP, 
• spółka może więc zastosować preferencyjną 5% stawkę IP Box do całości dochodu z tych umów. 

Organ wskazał również, że spółka prowadzi prawidłową ewidencję rachunkową IP Box, co jest warunkiem stosowania preferencji. 

Nasz komentarz 

Interpretacja jest bardzo korzystna dla podmiotów z branży IT, szczególnie tych realizujących projekty w modelu: 

• time & material, 

• brak rozbicia wynagrodzenia na fakturach, 

• łączna komercjalizacja sprzedaż + licencja, 

• praca na kodzie mieszanym (stworzony / open‑source / komponenty graficzne). 

Dyrektor KIS ponownie potwierdził szerokie rozumienie pojęcia „program komputerowy”, zgodnie z którym jego kwalifikowaną częścią mogą być nie tylko fragmenty kodu, ale również interfejs, grafiki czy elementy wizualne, o ile współtworzą funkcjonalność systemu. 

Kluczowy wniosek dla praktyki IP Box to uznanie, że jeżeli rezultat prac stanowi jedno spójne kwalifikowane prawo własności intelektualnej, to całość wynagrodzenia za projekt może być traktowana jako dochód z KPWI, niezależnie od tego, jak rozliczenia są opisane w umowie i na fakturze. 

Interpretacja ta stanowi ważny punkt odniesienia dla spółek technologicznych, ponieważ potwierdza, że preferencja IP Box może być stosowana również w przypadku tzw. „mieszanej komercjalizacji”, gdy część elementów programu jest sprzedawana, a część licencjonowana. Podkreśla też, że właściwa ewidencja IP Box jest kluczowa dla zachowania prawa do stosowania 5% stawki.