Projektowanie i modernizacja maszyn jako działalność B+R – szerokie potwierdzenie kosztów kwalifikowanych w interpretacji Dyrektora KIS

Działalność badawczo‑rozwojowa w sektorze produkcyjno‑inżynieryjnym często obejmuje projektowanie oraz modernizację maszyn i linii technologicznych, prowadząc do powstania zindywidualizowanych i innowacyjnych rozwiązań. Realizacja tego rodzaju projektów wiąże się z ponoszeniem szerokiego spektrum kosztów, w tym wynagrodzeń, materiałów oraz odpisów amortyzacyjnych. Najnowsza interpretacja Dyrektora KIS potwierdza, że tego typu działalność może zostać uznana za B+R, a związane z nią wydatki, przy spełnieniu określonych warunków, mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R.

Stan faktyczny 

Podatnik (Spółka, Wnioskodawca) wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Dyrektor KIS, Organ) z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo‑rozwojową (działalność B+R), o której mowa w art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT). 

Spółka prowadzi działalność polegającą na tworzeniu zindywidualizowanych rozwiązań technicznych na potrzeby klientów, głównie z branży przemysłowej. Realizowane projekty obejmują zarówno opracowywanie nowych maszyn od podstaw, jak i modernizację istniejących urządzeń oraz linii produkcyjnych poprzez przeprojektowanie procesów technologicznych, wymianę kluczowych elementów oraz wdrażanie nowych funkcjonalności zwiększających poziom automatyzacji, wydajności i bezpieczeństwa procesów produkcyjnych. Wnioskodawca podkreślił, że realizowane prace nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego.   

Projektowane przez Spółkę maszyny mają charakter prototypowy i są tworzone indywidualnie pod wymagania konkretnego klienta. Proces realizacji projektów obejmuje m.in. analizę potrzeb klienta, opracowanie koncepcji technicznej, modelowanie konstrukcji mechanicznych i elektrycznych, tworzenie dedykowanego oprogramowania sterującego, montaż, uruchomienie oraz testowanie prototypów.  

Spółka wskazała, że realizowane projekty wymagają twórczego rozwiązywania problemów technicznych, opracowywania nowych koncepcji konstrukcyjnych oraz wykorzystywania i rozwijania wiedzy z zakresu m.in. inżynierii mechanicznej, automatyki przemysłowej oraz informatyki przemysłowej.  

W związku z prowadzoną działalnością Spółka ponosi m.in. koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w projekty, koszty materiałów, części i podzespołów wykorzystywanych przy budowie prototypów, koszty usług zewnętrznych oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w tym specjalistycznego oprogramowania wykorzystywanego przy realizacji projektów. Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy opisana działalność stanowi działalność B+R oraz czy wskazane wydatki mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi B+R. 

Stanowisko Organu 

Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, wskazując, że działalność prowadzona przez Spółkę spełnia przesłanki działalności B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.   

W uzasadnieniu Organ zwrócił szczególną uwagę na twórczy, systematyczny i zorganizowany charakter prowadzonych prac. Podkreślono, że Spółka realizuje autorskie i innowacyjne projekty obejmujące zarówno tworzenie maszyn od podstaw, jak i modernizację istniejących urządzeń oraz linii produkcyjnych. Istotne znaczenie miało również to, że proces realizacji projektów jest metodyczny, zaplanowany i prowadzony według określonych procedur, z wykorzystaniem przypisanych zasobów osobowych i technicznych.   

Dyrektor KIS zaakcentował także, że projektowane przez Spółkę maszyny mają charakter indywidualny i nie stanowią standardowych produktów kierowanych do szerokiego grona odbiorców. Każdy projekt opiera się na unikalnych rozwiązaniach technicznych oraz wiedzy zdobywanej przez pracowników w toku realizacji wcześniejszych projektów, co potwierdza rozwojowy charakter działalności Spółki.   

Jednocześnie Organ potwierdził możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków związanych z realizacją projektów B+R, w tym kosztów wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność B+R wraz ze składkami ZUS, kosztów materiałów, części i podzespołów wykorzystywanych przy budowie prototypów, a także odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Dyrektor KIS potwierdził również możliwość uwzględnienia w uldze B+R kosztów jednorazowej amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych w działalności rozwojowej. Co istotne, Organ zaakceptował również możliwość stosowania kluczy alokacji opartych na czasie zaangażowania pracowników oraz rzeczywistym zakresie wykorzystania składników majątku w działalności B+R. 

Komentarz PwC 

Omawiana interpretacja Dyrektora KIS stanowi istotny przykład korzystnego podejścia organów podatkowych do działalności B+R prowadzonej w sektorze produkcyjno-inżynieryjnym. Organ przyjął funkcjonalne podejście do definicji działalności B+R, koncentrując się przede wszystkim na rzeczywistym charakterze prowadzonych prac, ich innowacyjności oraz twórczym i systematycznym sposobie realizacji. 

Na szczególną uwagę zasługuje potwierdzenie, że działalność polegająca nie tylko na tworzeniu nowych maszyn, lecz również na modernizacji istniejących urządzeń i linii produkcyjnych może stanowić działalność B+R, o ile prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego lub odtwórczego. W praktyce ma to istotne znaczenie dla przedsiębiorstw przemysłowych rozwijających technologie poprzez ulepszanie procesów i wdrażanie nowych funkcjonalności w istniejących już produktach. 

Interpretacja w sposób kompleksowy odnosi się również do kosztów kwalifikowanych. Dyrektor KIS potwierdził możliwość rozliczania m.in. kosztów wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w projekty, materiałów i podzespołów wykorzystywanych przy budowie prototypów, a także odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz specjalistycznego oprogramowania wykorzystywanego w działalności B+R. 

Na uwagę zasługuje także praktyczne podejście Organu do dokumentowania i alokacji kosztów. Dyrektor KIS zaakceptował możliwość stosowania kluczy podziałowych opartych na ewidencji czasu pracy oraz rzeczywistym wykorzystaniu składników majątku w działalności B+R, co odpowiada realiom prowadzenia zaawansowanych projektów technicznych.