Ostatni miesiąc roku podatkowego a rozliczenie ulgi na innowacyjnych pracowników

Stosowanie ulgi na innowacyjnych pracowników (ulga IP) w kontekście ostatniego miesiąca roku podatkowego może budzić wątpliwości wśród podatników z uwagi na rozbieżne interpretacje przepisów. Artykuł omawia zmieniającą się linię interpretacyjną organów podatkowych w powyższym temacie. 

Z przeważającej liczby znanych nam interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) wynika, że ostatni miesiąc roku podatkowego, za który można rozliczyć ulgę IP to ostatni miesiąc roku podatkowego, w którym pobrano kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych (zaliczki PIT), nawet jeśli (gdyby nie stosować ulgi IP) byłyby przekazane do urzędu skarbowego w styczniu następnego roku. Przykładem są poniższe interpretacje DKIS: 

• 0114-KDIP2-1.4010.317.2025.1.MR1 z dnia 11.07.2025 r., 
• 0111-KDIB1-3.4010.87.2025.1.MBD z dnia 16.04.2025 r., 
• 0111-KDIB1-3.4010.54.2025.1.MBD z dnia 26.02.2025 r., 
• 0114-KDIP2-1.4010.297.2023.2.MR1 z dnia 13.07.2023 r. 

Przykład: Podatnik mógł zastosować ulgę IP względem zaliczek PIT pobranych w grudniu 2025 r., dotyczących wynagrodzenia za ten miesiąc. Gdyby nie ulga IP – zostałyby przekazane do urzędu skarbowego do 20 stycznia 2026 r. 

Jednak w ostatnim okresie DKIS wydał wskazane poniżej interpretacje indywidualne, które przedstawiają odmienne podejście (Interpretacje). W ich świetle możliwość skorzystania z ulgi IP w kontekście ostatniego miesiąca dotyczy zaliczek PIT przekazywanych (gdyby nie ulga IP) w ostatnim miesiącu roku podatkowego. Poniżej prezentujemy stan faktyczny: 

1. Interpretacja indywidualna z 30 października 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.507.2025.1.MR1) 

Spółka złożyła zeznanie CIT za 2024 rok w marcu 2025 r. i od kwietnia 2025 r. korzysta z ulgi IP. Przyjęty w Spółce rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka wskazała, że wynagrodzenia są wypłacane pracownikom do ostatniego dnia miesiąca, za który są należne. Jednocześnie w tym samym dniu, w którym wypłacane jest wynagrodzenie, następuje pobór zaliczek PIT. Można to podzielić następująco: 

Miesiąc, za który należne są wynagrodzenia, a tym samym miesiąc pobrania zaliczek (n): 

• miesiąc, za który należne jest wynagrodzenie za wykonaną pracę lub usługi realizowane na podstawie umowy o pracę, 

• miesiąc wypłaty wynagrodzenia i jednoczesnego pobrania zaliczek PIT, które następują najpóźniej w ostatnim dniu miesiąca, za który wynagrodzenia te są należne. 

Miesiąc przekazania zaliczek (n+1): 

• miesiąc wpłaty zaliczek PIT do urzędu skarbowego zgodnie z art. 38 i 42 ustawy o PIT, na mocy których Spółka jest zobowiązana przekazać pobrane zaliczki PIT w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wypłacono wynagrodzenie/pobrano zaliczki PIT. 

W świetle tej interpretacji organ podatkowy potwierdził, że moment pobrania zaliczek PIT nie przesądza jeszcze o możliwości skorzystania z ulgi IP — kluczowe znaczenie ma bowiem miesiąc, w którym realizuje się obowiązek ich przekazania do urzędu skarbowego. Tym samym DKIS jednoznacznie wskazał, że ulga może być stosowana wyłącznie w ramach zaliczek podlegających wpłacie w danym roku podatkowym, niezależnie od tego, za jaki miesiąc należne jest wynagrodzenie. Jak podkreślił organ w uzasadnieniu: 

„Kluczowy w tym aspekcie jest bowiem moment, w którym aktualizuje się obowiązek przekazania zaliczek na podatek PIT. (…) Miesiąc grudzień będzie ostatnim, w stosunku, do którego Spółka jest uprawniona do zastosowania ulgi w odniesieniu do pobranych od wynagrodzeń zaliczek na podatek dochodowy PIT, ale tych, które będą podlegały wpłacie do urzędu skarbowego w grudniu.”  

2. Interpretacja indywidualna z 30 października 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.506.2025.1.MR1) 

Spółka złożyła zeznanie CIT-8 w marcu 2025 r. i wypłaca wynagrodzenia według poniższego harmonogramu: 

• Miesiąc n: powstaje należność za pracę/usługę, 
• Miesiąc n+1: wypłata wynagrodzenia oraz pobranie zaliczek PIT do 10. dnia miesiąca, 
• Miesiąc n+2: przekazanie zaliczek PIT do urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po wypłacie. 

Wyjątkiem jest grudzień: wynagrodzenie należne za ten miesiąc jest wypłacane najpóźniej do 31 grudnia, natomiast pobrana od niego zaliczka PIT podlega przekazaniu do urzędu skarbowego do 20 stycznia następnego roku. Rok podatkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. 

Powyższa interpretacja potwierdza, że w przypadku ulgi IP ostatnim miesiącem, w którym podatnik może pomniejszyć zaliczki PIT, jest wyłącznie miesiąc, w którym zaliczki podlegają wpłacie do urzędu skarbowego jeszcze w ramach danego roku podatkowego. Tym samym preferencja nie obejmuje zaliczek, które — choć pobrane od wynagrodzeń grudniowych — podlegają wpłacie dopiero w styczniu kolejnego roku. Organ wskazał to jednoznacznie w uzasadnieniu: 

„Miesiąc grudzień będzie ostatnim, w stosunku do którego Spółka jest/będzie uprawniona do zastosowania ulgi w odniesieniu do pobranych od wynagrodzeń zaliczek na podatek dochodowy PIT, ale tych które będą podlegały wpłacie do urzędu skarbowego w grudniu.” 

Powyższe stanowisko potwierdza zaostrzenie podejścia DKIS i ścisłe powiązanie prawa do ulgi z faktycznym momentem powstania obowiązku przekazania zaliczki PIT, a nie z miesiącem, którego wynagrodzenie dotyczy. 

3. Interpretacja indywidualna z 5 stycznia 2026 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.607.2025.2.MBD) 

Spółka realizuje projekty A–C obejmujące projektowanie, budowę i modyfikację linii produkcyjnych oraz automatyki, uznając te działania za prace B+R. Zamierza korzystać z ulgi B+R i ulgi IP. Rok podatkowy Spółki trwa od 1 kwietnia do 31 marca, co ma znaczenie dla ustalenia pierwszego i ostatniego miesiąca stosowania ulgi IP. 

Organ wskazał, że dla ulgi IP nie liczy się miesiąc pobrania zaliczki PIT ani miesiąc, którego dotyczy wynagrodzenie. Jego zdaniem decydujący jest wyłącznie miesiąc przekazania zaliczki PIT do urzędu skarbowego. Tym samym, zdaniem organu: 

• Pierwszy miesiąc stosowania ulgi IP to miesiąc, w którym zaliczki podlegają przekazaniu do US po miesiącu złożenia CIT‑8, 
• Ostatni miesiąc stosowania ulgi IP to ostatni miesiąc roku podatkowego, w którym zaliczki PIT podlegają przekazaniu do US, nie zaś miesiąc, którego wynagrodzenie dotyczy. 

Organ wprost podkreślił, że decydujące znaczenie ma moment powstania obowiązku przekazania zaliczek PIT do urzędu skarbowego, a nie miesiąc, którego dotyczą wynagrodzenia. Jak wskazał w uzasadnieniu:  

„Kluczowy w tym aspekcie jest moment, w którym aktualizuje się obowiązek przekazania zaliczek na podatek PIT (…).” 

„(…) miesiąc marzec będzie ostatnim, w stosunku do którego Spółka jest/będzie uprawniona do zastosowania ulgi w odniesieniu do pobranych od wynagrodzeń zaliczek na podatek dochody PIT, ale tych które będą podlegały wpłacie do urzędu skarbowego w marcu.” 

Komentarz PwC 

W zaprezentowanych interpretacjach organ podatkowy potwierdził, że podatnik posiada uprawnienie do pomniejszenia zaliczek PIT począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym złożono zeznanie CIT‑8, aż do końca roku podatkowego, tj. w dowolnym miesiącu mieszczącym się w tym przedziale czasowym. Istotnym aspektem rozstrzygnięć pozostaje jednak ścisła interpretacja przepisów dotyczących pierwszego i ostatniego możliwego miesiąca skorzystania z ulgi IP. W komentowanych interpretacjach, organ podkreślił, iż preferencja obejmuje wyłącznie zaliczki przekazane do urzędu skarbowego do końca ostatniego miesiąca danego roku podatkowego. Zaliczki przekazywane w pierwszym miesiącu kolejnego roku podatkowego, nawet jeśli dotyczą wynagrodzeń za ostatni miesiąc, nie podlegają już odliczeniu w ramach ulgi IP za poprzedni rok podatkowy. 

Zdaniem organu prawo do odliczenia ulgi IP przysługuje zatem wyłącznie za ostatni miesiąc roku podatkowego rozumiany jako ten, w którym zostały przekazane zaliczki PIT. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym spółka mogłaby pomniejszyć zaliczki PIT za dany rok jeszcze w stosunku do zaliczek przekazywanych do 20-go dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego, zostało przez organy uznane za nieprawidłowe, nawet jeśli dotyczyłyby one wynagrodzeń należnych za ostatni miesiąc danego roku podatkowego.  

Powyższa analiza prowadzi do konkluzji, że organ podatkowy prezentuje coraz bardziej rygorystyczną wykładnię przepisów dotyczących ulgi IP w odniesieniu do ostatniego miesiąca, w którym podatnik jest uprawniony do dokonania odliczenia. Może to istotnie wpływać na oszczędności podatników, gdyż – co do zasady – w ostatnim miesiącu roku podatkowego zaliczki PIT są stosunkowo najwyższe (względem wcześniejszych miesięcy), np. z uwagi na rosnącą liczbę pracowników w tzw. drugim progu podatkowym. Dotychczasowa dominująca linia interpretacyjna DKIS, w naszej ocenie, korzystna z perspektywy podatników, umożliwiała dokonanie odliczenia za ostatni miesiąc nawet wtedy, gdy zaliczki PIT zostałyby przekazane w pierwszym miesiącu następnego roku. W najnowszych interpretacjach widoczna jest wyraźna tendencja organu do przyjmowania, że ulga IP przysługuje wyłącznie w sytuacji, gdy zaliczki PIT zostaną odprowadzone do końca danego roku podatkowego. Takie stanowisko może być dla podatników problematyczne – zwłaszcza z perspektywy organizacyjnej i czasowej – ponieważ wymaga, aby pomniejszenie zaliczek PIT z tytułu ulgi IP zostało uwzględnione w ramach zaliczek PIT podlegających wpłacie do urzędu skarbowego jeszcze w grudniu danego roku podatkowego, co może utrudniać techniczne rozliczenie preferencji. 

W obliczu braku jednolitego stanowiska DKIS oraz zmieniającej się linii interpretacyjnej, uzyskanie indywidualnej interpretacji podatkowej wydaje się skutecznym narzędziem ograniczającym ryzyko podatkowe po stronie konkretnego podatnika i zabezpieczającym w dłuższej perspektywie interesy firmy. Niezależnie od powyższego, warto śledzić na bieżąco rozwój linii interpretacyjnej organów podatkowych i sądów administracyjnych w powyższym zakresie. Jak widać mimo, że ulga IP funkcjonuje w Polsce od 1 stycznia 2022 r., nawet po kilku latach wybrane zagadnienia dotyczące jej stosowania pozostają niejednoznaczne, a nawet zmienne. 

Naszym zdaniem, pomimo tych rozbieżności interpretacyjnych warto podkreślić, że ulga IP stanowi istotne i efektywne narzędzie wspierające działalność badawczo‑rozwojową przedsiębiorstw. Mechanizm ten umożliwia realne obniżenie bieżących obciążeń podatkowych w sytuacji, gdy podatnik nie jest w stanie w pełni wykorzystać ulgi B+R w zeznaniu rocznym CIT, co przekłada się na poprawę płynności finansowej oraz ułatwia planowanie i finansowanie projektów innowacyjnych. Właściwa organizacja procesów wewnętrznych oraz odpowiednie przygotowanie dokumentacyjne mogą sprawić, że ulga IP stanie się ważnym elementem strategii podatkowej przedsiębiorstwa, wspierając jego rozwój oraz zdolność do inwestowania w rozwiązania o wysokiej wartości dodanej.