Możliwość przejścia na tzw. estoński CIT po wykorzystaniu dostępnej puli pomocy publicznej wynikającej z decyzji o wsparciu

W interpretacji indywidualnej z 31 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (“Dyrektor KIS”) odniósł się do kwestii dotyczącej możliwości wyboru preferencyjnej formy opodatkowania uregulowanej w art. 28c-28h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych przez spółkę, która w trakcie roku kalendarzowego wykorzystała pełną dostępną jej pulę pomocy publicznej wynikającą z decyzji o wsparciu.

Stan faktyczny

Spółka, uzyskała decyzję o wsparciu (“decyzja”) na realizację nowej inwestycji mającej na celu zwiększenie zdolności produkcyjnej przedsiębiorstwa.  . W treści decyzji wskazano, że poniesienie kosztów kwalifikowanych miało nastąpić do 31 grudnia 2024 r. oraz w części do 31 marca 2030 r. Spółka zaznaczyła, że inwestycja objęta decyzją została zakończona.

Dodatkowo spółka prognozuje, że w najbliższym czasie wykorzysta pełną pulę przyznanego jej limitu zwolnienia podatkowego z CIT wynikającego z otrzymanej decyzji, co może nastąpić w trakcie trwania roku kalendarzowego.

Kolejno, po wykorzystaniu pełnej dostępnej puli pomocy publicznej, spółka ulegnie przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Po zamknięciu ksiąg rachunkowych i złożeniu rocznego zeznania CIT-8, spółka zamierza wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, uregulowanym w Rozdziale 6b ustawy o CIT , w tym samym roku kalendarzowym, w którym wykorzystano pełen dostępny limit zwolnienia podatkowego z CIT.

Kluczowe zagadnienie

Wnioskodawca zwrócił się do organu z pytaniem, czy po wykorzystaniu maksymalnej dostępnej puli pomocy publicznej w ramach decyzji, spółka może wybrać opodatkowanie estońskim CIT jeszcze w tym samym roku kalendarzowym, pomimo faktu, że decyzja formalnie pozostaje w mocy do 2030 roku.

Stanowisko Spółki

Wnioskodawca wskazał że zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów ustawy o CIT, podatnik osiągający dochody zwolnione na podstawie decyzji o wsparciu nie może wybrać opodatkowania estońskim CIT. Spółka zaznaczyła kolejno, że sytuacja ta ulegnie zmianie z chwilą wykorzystania pełnego dostępnego limitu zwolnienia z CIT. Zatem, po wykorzystaniu przez Wnioskodawcę pełnej dostępnej puli pomocy publicznej w ramach decyzji, Spółka przestanie bowiem osiągać dochód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, co otwiera możliwość wyboru estońskiego CIT, o ile spełnione są pozostałe warunki ustawowe.

Spółka ponadto powołała się na wyjaśnienia Ministerstwa Finansów oraz wcześniejsze interpretacje indywidualne, które potwierdzają, że po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej podatnik może skorzystać z estońskiego CIT, nawet jeśli decyzja o wsparciu formalnie pozostaje ważna. Kluczowe w tym kontekście jest zakończenie korzystania ze zwolnienia, a nie sam fakt posiadania decyzji.

Dyrektor KIS podzielił argumentację Spółki i odstąpił od uzasadnienia.

Komentarz PwC

Komentowana interpretacja jest niezwykle istotna z punktu widzenia przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą w  oparciu o decyzję o wsparciu, gdyż potwierdza kluczowe aspekty związane z możliwością zastosowania preferencyjnej formy opodatkowania w postaci estońskiego CIT po zlimitu pomocy pubicznej.

Ciężko nie zgodzić się z przytoczoną przez Spółkę argumentacją, która naszym zdaniem w pełni potwierdza, że po wykorzystaniu pełnej puli dostępnej pomocy publicznej, z uwagi na brak osiągania dochodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 a ustawy o CIT, i spełnieniu dodatkowych przesłanek, możliwe jest płynne przejście na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jeszcze w tym samym roku kalendarzowym, nawet jeśli decyzja o wsparciu formalnie pozostaje ważna (nie jest wygaszona, ze względu na konieczność utrzymania okresu trwałości inwestycji). Kluczowy w tym zakresie jest, przytoczony również przez spółkę, fakt zakończenia korzystania ze zwolnienia z CIT w ramach decyzji o wsparciu, a nie samo posiadanie ww. decyzji.

Przedsiębiorcy powinni jednak każdorazowo analizować swoją sytuację pod kątem spełnienia wszystkich warunków ustawowych dla estońskiego CIT oraz należycie dokumentować moment wykorzystania pełnego limitu pomocy publicznej.

Zachęcamy do kontaktu z naszym zespołem, który pomoże Państwu w zaplanowaniu kluczowych kroków w tym obszarze.