Moment rozpoczęcia korzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników

Moment rozpoczęcia korzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników stanowi kluczowy element efektywnego wykorzystania kosztów kwalifikowanych skumulowanych przez podatników w latach poprzednich. Kwestia terminowości rozliczania tej ulgi ma istotne znaczenie dla podatników podejmujących decyzje biznesowe, w szczególności w odniesieniu do terminów wypłaty bonusów, które mogą w istotny sposób wpływać na wysokość zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, do których odprowadzenia Spółka jest zobowiązana.

Okoliczności sprawy

Spółka korzysta z ulgi badawczo-rozwojowej (dalej: B+R). Jednak z uwagi na wysokość osiągniętego dochodu część przysługującej ulgi B+R nie została w pełni odliczona i pozostaje niewykorzystana.

Spółka zamierza skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 18db ustawy o CIT, w odniesieniu do pracowników etatowych, których czas pracy przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową w każdym miesiącu stanowi co najmniej 50% ogólnego czasu pracy. Spółka nie zatrudnia osób na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na względzie powyższe, Spółka powzięła wątpliwość, czy jest uprawniona do pomniejszenia kwoty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) podlegających przekazaniu do urzędu skarbowego po złożeniu zeznania CIT-8, również o zaliczki dotyczące wynagrodzeń wypłaconych w wcześniejszych miesiącach danego roku podatkowego, na przykład w okresie od stycznia do czerwca 2025 r., o ile ulga B+R nie została w tym czasie wykorzystana.

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) w interpretacji z dnia 6 listopada 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.518.2025.2.MBD, wskazał, że w świetle literalnej wykładni art. 18db ust. 1 ustawy o CIT przepis ten ma jednoznaczny charakter i nie pozostawia przestrzeni do uzależniania momentu skorzystania z omawianej ulgi od zasad przyjętych w danym podmiocie w zakresie ustalania terminów wypłaty wynagrodzeń, niezależnie od tego, czy są one wypłacane „z góry”, czy „z dołu”. Kluczowe znaczenie ma bowiem moment, w którym aktualizuje się obowiązek przekazania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W konsekwencji prawo do zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników przysługuje w odniesieniu do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie roczne CIT. Oznacza to, że ulgą na innowacyjnych pracowników mogą zostać objęte zaliczki na PIT podlegające wpłacie do urzędu skarbowego w miesiącu bezpośrednio następującym po miesiącu złożenia zeznania CIT.

Komentarz PwC

Zarówno stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora KIS w omawianej sprawie, jak i pogląd wyrażony w niedawnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 14 marca 2025 r., sygn. I SA/Kr 70/25 (wyrok nieprawomocny), przemawiają za możliwością rozpoczęcia stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników w odniesieniu do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) podlegających wpłacie do urzędu skarbowego w miesiącu bezpośrednio następującym po miesiącu złożenia zeznania CIT.

Przykładowo, przy założeniu, że Spółka złożyłaby zeznanie CIT w marcu, byłaby uprawniona do pomniejszenia zaliczek PIT pobieranych od wynagrodzeń Specjalistów B+R również w odniesieniu do zaliczek PIT należnych za marzec, które podlegałyby wpłacie na rachunek urzędu skarbowego w kwietniu.

Przedstawione stanowisko Dyrektora KIS wskazuje na jednoznaczne określenie momentu rozpoczęcia korzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników, co ma istotne znaczenie praktyczne dla podatników planujących jej wykorzystanie.

W szczególności należy podkreślić, że kluczowym momentem dla rozpoczęcia stosowania ulgi jest miesiąc następujący po miesiącu złożenia zeznania CIT. Tym samym, decyzja o terminie złożenia zeznania CIT może bezpośrednio wpływać na moment rozpoczęcia efektywnego wykorzystania ulgi. W konsekwencji podatnicy mogą odpowiednio zaplanować harmonogram zamknięcia roku podatkowego, jak i proces kalkulacji B+R, aby umożliwić możliwie najwcześniejsze rozpoczęcie korzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników.