Limit odliczenia straty podatkowej od dochodu uzyskanego z tego samego źródła

Limit odliczenia straty podatkowej w kwocie 5.000.000 zł od dochodu uzyskanego z tego samego źródła, dotyczy osobno straty każdego roku podatkowego następującego po 31 grudnia 2018 r.

Sprawa dotyczyła spółki, prowadzącej działalność w sektorze budowlanym, opartą o realizację projektów dotyczących wznoszenia budynków. Rok podatkowy spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka od 2015 roku ponosi wyłącznie straty podatkowe.

Na dzień poprzedzający pierwszy dzień roku podatkowego 2021, spółka posiada nierozliczone straty podatkowe z lat ubiegłych, których wartość nie obniżyła dotychczas dochodu wygenerowanego przez spółkę i co do których nie upłynął jeszcze pięcioletni okres, o którym mówi art. 7 ust. 5 ustawy o CIT.

Mając na uwadzę, obowiązujący od 2019 roku, punkt 2 wspomnianego przepisu, spółka nabrała wątpliwości odnośnie zasad rozliczenia strat powstałych po 31 grudnia 2018 r. Dotyczą one możliwości jednorazowego obniżenia dochodu uzyskanego z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł. Jak spółka wcześniej wspominała, posiada ona straty podatkowe z lat 2019 i 2020 z tym, że obydwie nie przekraczają wspomnianej kwoty. W roku 2021 spółka prawdopodobnie wygeneruje kolejną stratę podatkową, jednak tym razem w wysokości wyższej niż 5.000.000 zł.

Spółka prognozuje, że w 2022 r. dojdzie do materializacji zawartych już przez nią umów, co będzie się wiązać ze zrealizowaniem istotnego przychodu. W związku z powyższym dochód podatkowy, który powstanie w roku 2022, spółka chciałaby pomniejszyć o poniesione we wcześniejszych latach straty podatkowe. Spółka przewiduje, że osiągnięty w 2022 roku dochód pozwoliłby jej na rozliczenie całości nieprzedawnionej jeszcze straty podatkowej w granicach odliczenia wyznaczonych przez art. 7 ust 5 ustawy o CIT.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest kwestia limitu 5.000.000 zł jako wysokości straty podatkowej, o którą podatnik może pomniejszyć dochód do opodatkowania. Spółka pragnie potwierdzić, że limit odliczenia straty w tej kwocie dotyczy straty każdego roku podatkowego następującego po 31 grudnia 2018 r.

W związku z powyższym opisem zdarzenia przyszłego zadano następujące pytanie:

Czy limit kwoty w wysokości 5.000.000 zł wynikający z art. 7 ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT, w ramach jednorazowego obniżenia dochodu uzyskanego z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych należy rozumieć w ten sposób, że kwota 5.000.000 zł dotyczy odrębnie straty każdego roku podatkowego mającego miejsce po 31 grudnia 2018 r.?

Stanowisko podatnika

Spółka uważa, że omawiany limit dotyczy każdej powstałej po 31 grudnia 2018 r. straty podatkowej, odrębnie za każdy rok podatkowy. Jest więc limitem obliczanym w stosunku do straty każdego roku podatkowego po 31 grudnia 2018 r. i nie jest to limit kumulacyjny. W konsekwencji, może zaistnieć sytuacja, w której dochód danego roku podatkowego zostanie pomniejszony o wielokrotność kwoty 5.000.000 zł, gdzie jednak wartość każdej z rozliczanych strat podatkowych dotyczących danego roku podatkowego jednostkowo nie przekroczy granicy tej kwoty.

Zgodnie z artykułem 7 ustawy o CIT rozliczenia straty podatkowej można dokonać wyłącznie w stosunku do źródła przychodów z którego strata powstała. Ponadto na rozliczenie straty podatnik ma 5 lat oraz odliczeniu od dochodu danego roku podatkowego podlega nie więcej niż 50% wysokości straty podatkowej bądź można obniżyć dochód jednorazowo o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł. Spółka uważa, że bez względu na sposób rozliczenia straty podatkowej wskazany limit 50% straty lub też limit w wysokości 5.000.000 zł dotyczy odliczenia od dochodu podatkowego straty danego roku i należy go przyporządkować osobno do każdej ze strat.  W konsekwencji spółka uważa, że skoro przepis art. 7 ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że podatnik może obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł, to oznacza to, że dany limit należy odnieść osobno do straty każdego roku podatkowego. 

Stanowisko organu podatkowego

Na wstępie organ potwierdził, że spółka ma prawo odliczyć stratę z dochodów osiągniętych w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych oraz może wybrać, w których latach i w jakiej wysokości dokonuje odliczeń.

Straty powstałe w roku 2019 i 2020 mogą zostać rozliczone zarówno w ciągu pięciu kolejno po sobie następujących latach podatkowych bez przekroczenia w jednym roku 50% jej kwoty, jak również mogą zostać rozliczone w tym samym terminie jednorazowo, maksymalnie do wysokości 5.000.000 zł. W przypadku wyboru drugiej metody w roku, w którym strata będzie wyższa niż wskazany limit, nieodliczona kwota będzie mogła zostać rozliczona na zasadach ogólnych, czyli w pozostałych latach z tego 5-letniego okresu z zastosowaniem limitu 50% odliczenia w jednym roku. Organ przyznaje, że strata powstała w roku 2019 i później może być rozliczona tylko z przychodu osiągniętego z tego samego źródła, co powstała strata.

Bez względu na sposób rozliczenia straty podatkowej, wskazany limit 50% lub też limit w wysokości 5.000.000 zł dotyczy odliczenia od dochodu podatkowego straty danego roku i należy go przyporządkować osobno do każdej ze strat. Art. 7 ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT odwołuje się do jednorazowego obniżenia dochodu o stratę podatkową nieprzekraczającą kwoty 5.000.000 zł. Zatem limit ten dotyczy rozliczenia straty podatkowej każdego roku podatkowego następującego po 31 grudnia 2018 r. z osobna. Spółka może więc obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł.

Mając na uwadze powyższe, może zaistnieć sytuacja, że dochód danego roku podatkowego zostanie pomniejszony o wielokrotność kwoty 5.000.000 zł, ale jednostkowo wartość każdej z rozliczanych strat podatkowych dotyczących danego roku podatkowego nie może przekroczyć omawianego limitu. 

W konsekwencji stanowisko spółki organ uznał za prawidłowe.