Koszty wynagrodzeń artystów mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa w branży programistycznej – zwłaszcza w sektorze gier komputerowych – obejmuje wiele specjalistycznych procesów, w tym prace grafików, animatorów i projektantów warstwy wizualnej. W praktyce podatnicy nierzadko mają wątpliwości, czy czynności realizowane przez zespoły artystyczne mogą zostać zakwalifikowane jako działalność badawczo-rozwojowa i w konsekwencji czy ich wynagrodzenia mogą być rozliczane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Wątpliwości te zostały rozstrzygnięte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w nowej interpretacji indywidualnej.   

Stan faktyczny 

Podatnik (Spółka, Wnioskodawca) wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, zwracając się z wątpliwością, czy wynagrodzenia członków zespołu artystycznego zaangażowanych w tworzenie gier komputerowych mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej (ulga B+R), o której mowa w art. 18d-e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT). 

Spółka w opisie stanu faktycznego wskazała, że prowadzi działalność w branży programistycznej, w ramach której realizuje pełny proces tworzenia gier komputerowych. Jednym z kluczowych elementów tego procesu jest działalność Zespołu Artystycznego odpowiedzialnego za opracowanie warstwy wizualnej i animacyjnej gier. Pracownicy zespołu – w tym art directorzy, graficy oraz animatorzy – tworzą od podstaw unikalne rozwiązania graficzne, takie jak modele oraz animacje, które wpływają zarówno na atrakcyjność wizualną, jak i funkcjonalność tworzonych produktów. 

Jak wskazała Spółka, czynności wykonywane przez Zespół Artystyczny mają charakter twórczy. Każdy projekt wymaga opracowania indywidualnej koncepcji wizualnej, dostosowanej do założeń mechaniki gry. Prace te są prowadzone w sposób planowy i systematyczny, w ramach uporządkowanego procesu tworzenia gier, a ich wyniki stanowią niezbędny element finalnego produktu – bez udziału artystów gra nie mogłaby zostać uznana za kompletną. 

W związku z zatrudnieniem członków Zespołu Artystycznego Spółka ponosi na ich rzecz wynagrodzenia oraz finansowane przez pracodawcę składki. Koszty te są ujmowane jako koszty uzyskania przychodów, a Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy umożliwiającą ustalenie zakresu zaangażowania pracowników w prace o charakterze badawczo-rozwojowym. 

Stanowisko organu 

DKIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym kwalifikacji prac Zespołu Artystycznego jako działalności badawczo-rozwojowej. Organ zgodził się, że przedstawiony przez Spółkę charakter prac realizowanych przez artystów odpowiada definicji działalności twórczej prowadzonej w sposób systematyczny, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W szczególności potwierdzono, że prace związane z tworzeniem ilustracji, modeli oraz animacji, stanowiących integralny element gier komputerowych, wymagają kreatywnego podejścia, opracowywania nowych rozwiązań i wykorzystania posiadanej wiedzy w celu nadania produktom indywidualnych cech. 

Organ podzielił pogląd Wnioskodawcy, że działania Zespołu Artystycznego nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Każdy projekt wymaga bowiem stworzenia od podstaw unikalnej koncepcji wizualnej dopasowanej do założeń danej gry, a opracowane rozwiązania różnią się od efektów wcześniej wykorzystywanych przez Spółkę.  

W konsekwencji DKIS potwierdził, że opisane przez Wnioskodawcę czynności Zespołu Artystycznego mieszczą się w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT, co oznacza, że stanowisko Spółki w tym zakresie należy uznać za prawidłowe. 

Komentarz PwC 

W ocenie PwC omawiana interpretacja DKIS ma istotne znaczenie praktyczne, ponieważ wprost rozstrzyga jedną z wątpliwości pojawiających się wśród podatników z branży gamingowej— a mianowicie, czy twórcze prace realizowane przez zespoły artystyczne mogą być traktowane jako działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o CIT. Dotychczas wiele podmiotów miało trudność w jednoznacznym zakwalifikowaniu tego rodzaju czynności.  

Interpretacja w sposób klarowny potwierdza, że twórcza działalność artystów — obejmująca opracowywanie nowych ilustracji, modeli i animacji, budowanie indywidualnej koncepcji wizualnej oraz tworzenie rozwiązań ściśle powiązanych z mechaniką gry — może stanowić działalność badawczo-rozwojową i jest to stanowisko, które należy w pełni podzielić.