IP Box - Koszty ogólne w kalkulacji kwalifikowanych dochodów

W świetle praktyki organów podatkowych dla celów kalkulacji IP Box prawidłowe jest dzielenie kosztów ogólnych przy użyciu klucza przychodowego

Stan faktyczny

Z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej zgłosiła się Spółka, która zajmuje się tworzeniem i rozwojem oprogramowania na zlecenie klientów. W ramach tej działalności Spółka prowadzi również badania i rozwój, tworząc autorskie prawa do programów komputerowych (kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 2 ustawy o CIT).

Spółka, w związku z działalnością badawczo-rozwojową, ponosi koszty ogólne, które obejmują m.in. wynagrodzenia zarządu, koszty najmu biura, marketingu, księgowości, bankowości, administracji, IT, oraz usługi prawne i doradcze. Spółka rozważa, czy koszty ogólne powinny być uwzględniane w kalkulacji dochodów (strat) z poszczególnych Autorskich Praw do Programów w oparciu o tzw. "klucz przychodowy".

Zadane pytanie

Spółka zadała następujące pytanie:

"Czy ponoszone przez Spółkę Koszty Ogólne powinny być uwzględniane w kalkulacji dochodów (strat) z poszczególnych Autorskich Praw do Programów w oparciu o tzw. "klucz przychodowy" - proporcję przychodów z określonego prawa do ogółu przychodów, na zasadach analogicznych jak wskazane w art. 15 ust. 2-2b ustawy o CIT?"

Odpowiedź Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor KIS w swojej interpretacji indywidualnej uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. Stwierdził, że koszty ogólne mogą być uwzględniane w kalkulacji dochodów (strat) z poszczególnych Autorskich Praw do Programów w oparciu o klucz przychodowy, na zasadach analogicznych jak wskazane w art. 15 ust. 2-2b ustawy o CIT. Klucz ten powinien być wyliczony w oparciu o przychody osiągnięte w roku, w którym potrącono określony koszt uzyskania przychodów.

Nasz komentarz

Interpretacja indywidualna dotycząca alokacji kosztów ogólnych w kontekście IP Box stanowi istotny punkt odniesienia dla podmiotów korzystających z tej preferencji. Dyrektor KIS potwierdził, że przy braku możliwości bezpośredniego przypisania kosztów ogólnych do konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, powinno się stosować klucz przychodowy. To rozwiązanie jest zgodne z zasadą, że koszty uzyskania przychodów muszą być funkcjonalnie związane z przychodem.

Interpretacja ta jest korzystna dla Spółki, ponieważ pozwala jej na zastosowanie IP Box mimo nieprzypisania wszystkich kosztów bezpośrednio do IP Box, uwzględniając koszty ogólne w kalkulacji dochodów (strat) z poszczególnych Autorskich Praw do Programów. Należy jednak pamiętać, że stosowanie klucza przychodowego powinno być uzasadnione i udokumentowane.

Podsumowując, interpretacja ta dostarcza praktyczne wskazówki dotyczące rozliczania kosztów ogólnych w kontekście IP Box. Warto jednak zaznaczyć, że interpretacja indywidualna wiąże wyłącznie podatnika, który o nią wystąpił, w odniesieniu do kosztów niej wskazanych w kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego