Dochód z oprogramowania w modelu software as a service w kontekście IP BOX

Dyrektor KIS w korzystnej dla branży IT interpretacji potwierdził, że dochód z oprogramowania udostępnionego w modelu oprogramowanie jako usługa można objąć 5% stawką IP Box.

Okoliczności sprawy

Spółka (dalej: Spółka, Wnioskodawca) zajmuje się tworzeniem i udostępnianiem rozwiązań informatycznych w postaci systemów e-commerce, aplikacji oraz narzędzi. Ponadto, Spółka świadczy kompleksowe usługi obejmujące analizę potrzeb, konfigurację, wdrożenie oraz utrzymanie systemów, a także bieżące wsparcie techniczne. W celu realizacji prowadzonych inicjatyw, Spółka wykorzystuje nowoczesne technologie informatyczne oraz własne zespoły programistyczne odpowiedzialne za projektowanie, rozwój i utrzymanie oprogramowania w modelu Software as a Service (dalej: SaaS).

Model SaaS to sposób dostarczania oprogramowania, w którym użytkownik korzysta z aplikacji przez internet, bez konieczności jej instalowania i utrzymywania na własnej infrastrukturze. Zamiast jednorazowego zakupu, dostęp do systemu ma charakter usługowy i najczęściej opiera się na subskrypcji.

W tym modelu cała infrastruktura, rozwój oraz aktualizacje pozostają po stronie dostawcy, a użytkownik uzyskuje dostęp do aplikacji z dowolnego miejsca, korzystając z niej operacyjnie. SaaS zapewnia wysoką elastyczność, umożliwiając łatwe dostosowanie zakresu usługi do potrzeb organizacji, przy jednoczesnym ograniczeniu kosztów początkowych i obowiązków związanych z utrzymaniem IT.

Współpraca Spółki z klientem odbywa się na podstawie zawartej umowy licencyjnej określającej szczegółowe warunki współpracy. W ramach zawieranych z klientami umów licencyjnych Wnioskodawca udostępnia stworzone przez Spółkę autorskie oprogramowanie do korzystania w modelu SaaS, tj. w formie usługi świadczonej drogą elektroniczną. W tym przypadku użytkownik korzysta z oprogramowania udostępnianego przez dostawcę. Program jest zainstalowany i utrzymywany na serwerach dostawcy, a użytkownik uzyskuje do niego dostęp poprzez przeglądarkę lub dedykowaną aplikację sieciową, bez potrzeby instalowania go lokalnie na swoim komputerze. W praktyce oznacza to, że użytkownik korzysta z programu komputerowego - wykonuje w nim operacje, wprowadza dane, otrzymuje wyniki - lecz nie musi posiadać jego kopii ani zarządzać jego infrastrukturą techniczną. Dostawca odpowiada za działanie, aktualizacje i bezpieczeństwo oprogramowania, natomiast użytkownik płaci wynagrodzenie za możliwość jego używania. W wykorzystywanym modelu dochodzi do korzystania z programu komputerowego udostępnionego w chmurze, co stanowi formę jego eksploatacji w rozumieniu prawa autorskiego. Klienci uzyskują dostęp do systemu w określonym zakresie funkcjonalnym, na warunkach i przez okres wskazany w umowie.

Mając na względzie charakterystykę opracowywanego oprogramowania, Spółka powzięła wątpliwość czy dochód uzyskiwany z tytułu opłat za korzystanie z tego oprogramowania w modelu SaaS może podlegać opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku, o której mowa w art. 24d ust. 1 ustawy o CIT?

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) w interpretacji indywidualnej z dnia 13 marca 2026r., nr 0111-KDIB1-3.4010.790.2025.2.JKU, wskazał, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej, to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 CIT;
3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Wskazane kryteria wynikają z wykładni językowej art. 24d ustawy o CIT oraz ze źródła wykładni w postaci objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że dochód z oprogramowania wytwarzanego przez Spółkę może korzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego, o której mowa w art. 24d ustawy o CIT.

Komentarz PwC

Na tle przedmiotowej sprawy dostrzegalne jest ujednolicenie w zakresie aktualnej linii interpretacyjnej dotyczącej kwalifikacji dochodów uzyskiwanych z oprogramowania wytwarzanego i udostępnianego w modelu oprogramowania jako usługi. Dyrektor KIS, również w innych sprawach o zbliżonej charakterystyce oprogramowania, pozytywnie potwierdzał możliwość kwalifikacji dochodów osiąganych z tego rodzaju oprogramowania jako dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, m.in. w następujących interpretacjach:

• z dnia 4 grudnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.519.2025.3.JKU;
• z dnia 10 października 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.459.2025.2.JKU.

Podzielamy wnioski, do których doszedł Dyrektor KIS, ponieważ wykładnia w zakresie omawianej problematyki wynika bezpośrednio zarówno z treści przepisów regulujących preferencję IP Box, jak i z objaśnień Ministra Finansów. W szczególności należy podkreślić, że zgodnie z art. 24d ust. 7 ustawy o CIT oraz Objaśnieniami MF, dochód z kwalifikowanego IP obejmuje nie tylko klasyczne opłaty licencyjne, ale również dochód „uwzględniony w cenie sprzedaży usługi”, co ma bezpośrednie zastosowanie do modelu SaaS, gdzie wynagrodzenie za usługę stanowi ekonomicznie wynagrodzenie za korzystanie z oprogramowania.

Dodatkowo Objaśnienia MF wskazują, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko – jako obejmujące funkcjonalności, interfejs oraz sposób działania systemu – co oznacza, że brak fizycznego przekazania oprogramowania (jak w SaaS) nie wyklucza jego eksploatacji jako kwalifikowanego IP. Co więcej, interpretacja potwierdza, że dochody z udostępniania oprogramowania w modelu SaaS mogą stanowić dochody z należności licencyjnych, o ile istotą świadczenia jest umożliwienie korzystania z programu komputerowego. W świetle Objaśnień MF, oprogramowanie chronione prawem autorskim stanowi funkcjonalny odpowiednik patentu, a więc dochody z jego eksploatacji – w tym w modelu SaaS – powinny korzystać z preferencji IP Box, o ile są generowane w wyniku działalności B+R.