Darowizna pieniężna na rewitalizację skweru nie stanowi wynagrodzenia opodatkowanego VAT

Gmina, która realizuje inwestycję rewitalizacji skweru miejskiego, na rzecz której otrzymała darowiznę pieniężną od Fundacji, nie świadczy na rzecz tej Fundacji czynności opodatkowanych VAT.

Stan Faktyczny

W przedmiotowej sprawie Gmina planuje przeprowadzenie robót budowlanych i prac ogrodniczych mających na celu zagospodarowanie skweru miejskiego. Po zmodernizowaniu skwer będzie stanowił powszechnie dostępną przestrzeń publiczną. W celu pozyskania dodatkowych funduszy finansowych na realizację przedsięwzięcia, Gmina zawarła umowę z Fundacją, przedmiotem której jest przekazanie przez Fundację na rzecz Gminy darowizny pieniężnej z przeznaczeniem na dofinansowanie projektu zagospodarowania skweru.

Do zadań własnych Gminy należy m.in. prowadzenie inwestycji miejskich związanych z rozwojem, rewaloryzacją i rewitalizacją terenów. Wobec tego Gmina, na podstawie umowy zawartej z Fundacją, wykorzysta przekazaną darowiznę na określony w umowie cel - swoje zadanie statutowe. Gmina, realizując projekt zagospodarowania skweru, będzie działać w swoim imieniu, a wytworzony środek trwały pozostanie w jej majątku.

Realizacja zagospodarowania skweru była inicjatywą Gminy. Konieczność parkowego zagospodarowania terenu zgłoszona została przez mieszkańca gminy w ramach programu Budżetu Obywatelskiego. Realizacja projektu nie była uzależniona od otrzymanej darowizny.

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie:

Czy Gmina, realizując projekt zagospodarowania skweru, będzie wykonywać na rzecz Fundacji czynność podlegającą opodatkowaniu?

W ocenie Wnioskodawcy otrzymana darowizna pieniężna nie stanowi płatności za jakiekolwiek świadczenie wzajemne, gdyż Fundacja nie otrzymuje w istocie do Gminy żadnego świadczenia. W związku z tym Gmina, realizując projekt zagospodarowania skweru, który będzie dofinansowany z otrzymanej od Fundacji darowizny pieniężnej, nie będzie wykonywać na rzecz Fundacji czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko organu podatkowego

Dyrektor KIS, w wydanej indywidualnej interpretacji, uznał za stanowisko Gminy za prawidłowe.

Organ zwrócił uwagę, że generalnie – poza wyjątkami wskazanymi w ustawie – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności odpłatne. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania, stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca, wierzyciel) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Oba wyżej wymienione warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Komentarz

Biorąc pod uwagę nieostre brzmienie zapisów ustawy o VAT definiujących podstawę opodatkowania oraz specyficzne miejsce samorządów w systemie VAT, w praktyce bardzo często pojawiają się wątpliwości dotyczące rozliczania podatkowego środków otrzymywanych przez samorządy z przeznaczeniem na konkretnie wskazane działania. Niniejsza interpretacja daje jednostkom samorządu terytorialnego wyraźne wskazówki, jak traktować darowizny przekazywane przez podmioty trzecie w celu sfinansowania / współfinansowania działań będących zadaniami własnymi JST, realizowanymi dla dobra ogółu. W opinii Dyrektora KIS, do której zdecydowanie należy się przychylić, środki takie nie podlegają opodatkowaniu VAT. Tego typu darowizny nie spełniają bowiem warunku bezpośredniego związku pomiędzy świadczeniem a wynagrodzeniem oraz przesłanki, zgodnie z którą odbiorca usługi powinien być bezpośrednim jej beneficjentem.