Senat przyjął 27 października 2026 r. bez poprawek ustawę z dnia 22 października 2026 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa nowelizująca”). Ustawa trafi teraz do podpisu Prezydenta. Co do zasady, nowe regulacje będą miały zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2027 r.
O planowanych zmianach dotyczących ulgi na robotyzację oraz ulgi na ekspansję pisaliśmy już wcześniej w artykule poświęconym projektowi UD461.
Ulga na robotyzację może zostać przedłużona o kolejne 10 lat
Ustawa nowelizująca przewiduje przedłużenie o kolejne 10 lat podatkowych okresu funkcjonowania ulgi na robotyzację. W przypadku podatników CIT odliczenie będzie mogło mieć zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2036 r.
Przedłużenie okresu obowiązywania ulgi nie jest jedyną planowaną zmianą. Nowelizacja ma również rozstrzygnąć dotychczasowe wątpliwości dotyczące sposobu rozliczania wydatków na składniki majątku objęte ulgą, stanowiące ŚT lub WNiP. Nowe przepisy wskazują, że za koszty kwalifikowane uznaje się odpisy amortyzacyjne dokonywane w danym roku podatkowym i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, a nie całą cenę nabycia tych aktywów. Zgodnie z uzasadnieniem projektu, odzwierciedla to stanowisko prezentowane przez Ministerstwo Finansów od samego początku wprowadzenia tej ulgi.
Koniec ulgi na ekspansję?
Ustawa nowelizująca przewiduje uchylenie przepisów regulujących ulgę na ekspansję. Przewidziano jednak przepisy przejściowe chroniące dotychczas poniesione nakłady:
- w podatku PIT: przepisy dotychczasowe stosuje się do kosztów poniesionych przed 1 stycznia 2027 r.
- w podatku CIT: przepisy dotychczasowe stosuje się do kosztów poniesionych przed pierwszym dniem roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2026 r.
Likwidacja ulgi internetowej?
Ulga internetowa funkcjonuje od 2005 r. i została wprowadzona głównie w celu przeciwdziałania wykluczeniu cyfrowemu i upowszechnienia dostępu do internetu. Obecnie podatnicy PIT rozliczający podatek według skali podatkowej lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą odliczać wydatki z tytułu użytkowania sieci internet do wysokości 760 zł rocznie, przy czym z preferencji można korzystać maksymalnie przez dwa kolejno następujące po sobie lata podatkowe.
Nowelizacja zakłada uchylenie tego odliczenia, jednak z poszanowaniem praw nabytych. Podatnik, który po raz pierwszy skorzysta z ulgi internetowej w zeznaniu za 2026 r., zachowa prawo do odliczenia także w rozliczeniu za 2027 r. Taka sama ochrona przysługuje podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Możliwe wyższe odliczenie darowizn na cele krwiodawstwa
Zmiany mogą objąć również odliczenie darowizn przekazywanych na cele krwiodawstwa przez honorowych dawców krwi. Ustawa nowelizująca zakłada podwyższenie o 100% (czyli dwukrotne zwiększenie) wysokości odliczenia za oddaną krew i jej składniki. Dla przypomnienia: obecnie wartość takiej darowizny ustala się poprzez pomnożenie liczby litrów oddanej krwi lub jej składników przez kwotę rekompensaty określoną w przepisach.
Kiedy zmiany wejdą w życie?
Ustawa ma wejść w życie 1 stycznia 2027 r., z wyjątkiem przepisów przedłużających ulgę na robotyzację, które mają wejść w życie 31 grudnia 2026 r. Zmienione przepisy będą, co do zasady, miały zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2027 r.
Odrębne rozwiązanie przewidziano dla podatników CIT, których rok podatkowy rozpoczął się przed 1 stycznia 2027 r., ale zakończy się po 31 grudnia 2026 r. - podatnicy ci będą stosować do końca przyjętego roku podatkowego przepisy ustawy o CIT w dotychczasowym brzmieniu.
Komentarz PwC
W naszej ocenie omawiane zmiany nie stanowią zaskoczenia - są zgodne z kierunkiem zapowiadanym na etapie prac nad projektem ustawy.
Z perspektywy przedsiębiorców szczególnie istotne może być wydłużenie okresu stosowania ulgi na robotyzację. Daje to podatnikom większą pewność w zakresie uwzględnienia ulgi przy planowaniu inwestycji w robotyzację w dłuższej perspektywie. Jednocześnie doprecyzowanie zasad dotyczących odpisów amortyzacyjnych powinno ograniczyć część dotychczasowych wątpliwości interpretacyjnych związanych ze sposobem ustalania kosztów kwalifikowanych, choć w wybranych przypadkach ta zmiana może okazać się mniej korzystna niż oczekiwana przez część podatników możliwość jednorazowego rozpoznania całości ceny nabycia.
Z kolei w przypadku ulgi na ekspansję, naszym zdaniem jej uchylenie należy ocenić krytycznie. Preferencja ta stanowiła dodatkowe wsparcie dla przedsiębiorców inwestujących w zwiększenie sprzedaży produktów oraz wejście na nowe rynki, a jej likwidacja może ograniczyć dostępne instrumenty wspierające rozwój polskich firm. Dla podatników korzystających z tej ulgi kluczowe będzie ustalenie, które wydatki poniesione lub planowane do końca 2026 r. nadal podlegają dotychczasowym przepisom. Bardzo istotne znaczenie w tym zakresie może mieć data poniesienia kosztów oraz spełnienie warunków wynikających z dotychczasowego brzmienia przepisów.
W przypadku ulgi internetowej skutki uchylenia będą ograniczone. Prawa nabyte zostały zabezpieczone – prawo do odliczenia zachowają podatnicy, którzy po raz pierwszy skorzystają z niego w zeznaniu za 2026 r.
Podwojenie odliczenia za oddaną krew jednoznacznie poprawia sytuację honorowych dawców, aczkolwiek z uwagi na specyfikę preferencji skutki tej zmiany odczuje ograniczona liczba podatników.
Autorzy:
