Projekt UD116 przewiduje zmiany w krajowym podatku minimalnym (art. 24ca ustawy o CIT), które koncentrują się przede wszystkim na modyfikacji stawki w uproszczonej metodzie ustalania podstawy opodatkowania oraz wyłączeń z obowiązku zapłaty podatku. Projekt jest na etapie opiniowania, a większość przepisów ma wejść w życie 1 stycznia 2027 r.
1. Zróżnicowanie poziomu podstawy opodatkowania w metodzie uproszczonej
Obecnie, w metodzie uproszczonej, podstawa opodatkowania wynosi co do zasady 3% przychodów, niezależnie od skali działalności podatnika. Projekt zakłada zróżnicowanie tego poziomu w zależności od wielkości podatnika:
- dla podatników, których wartość przychodów w roku podatkowym przekroczy równowartość 50 mln euro, uproszczona podstawa opodatkowania ma wynosić 5% tych przychodów,
- dla pozostałych podatników utrzymany zostanie poziom 3% przychodów.
Wybór uproszczonego sposobu ustalania podstawy opodatkowania ma następować na niezmienionych zasadach, tj. poprzez odpowiednią informację w zeznaniu CIT składanym za rok, którego ten wybór dotyczy.
2. Wyłączenie przy rentowności>2% - skrócenie okresu referencyjnego
Obecnie z podatku są zwolnieni podatnicy, którzy osiągnęli minimalny poziom dochodowości (2%) w jednym z trzech poprzednich lat podatkowych. Zgodnie z projektowanymi przepisami okres ten ulegnie skróceniu do dwóch lat, co oznacza zaostrzenie warunków stosowania wyłączenia z krajowego podatku minimalnego.
Jednocześnie w przepisach przejściowych wskazano, że zmiana ta będzie miała zastosowanie od roku podatkowego podatnika, który rozpocznie się po 31 grudnia 2028 r. Zatem pierwszy skrócony okres referencyjny będzie obejmował lata 2027-2028.
3. Rozszerzenie katalogu wyłączeń ze względu na strukturę przychodów
Projekt przewiduje rozszerzenie zakresu podmiotów zwolnionych z krajowego podatku minimalnego ze względu na charakter przychodów osiąganych w ciągu roku podatkowego. Zmiana ta wpisuje się w założenie, zgodnie z którym podatek minimalny nie powinien obejmować podatników, których niska rentowność wynika ze specyfiki prowadzonej działalności, a nie z działań optymalizacyjnych.
Do katalogu podmiotów objętych wyłączeniem zostaną dodani podatnicy, u których w roku podatkowym większość przychodów operacyjnych (tj. ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych) została osiągnięta w związku ze sprzedażą energii elektrycznej, ciepła lub gazu przewodowego.
4. Wejście w życie
Co do zasady, zmiany w art. 24ca ustawy o CIT mają wejść w życie z dniem 1 stycznia 2027 r., z zastrzeżeniem odrębnego terminu stosowania regulacji dotyczącej skrócenia okresu referencyjnego, który został odroczony.
Autorzy:
