Zaproponowane przez Ministerstwo Finansów zmiany w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mogą znacznie ograniczyć możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na rzecz usług realizowanych przez wspólników i członków zarządu spółki.
W dniu 17 marca na stronie Rządowego Centrum Legislacji (RCL) ukazała się zaktualizowana wersja projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (numer projektu: UD116). Projekt ten, obecnie na etapie opiniowania, ma na celu przede wszystkim przeciwdziałanie optymalizacji podatkowej. Jedną z projektowanych w ramach niego zmian jest wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie usług niematerialnych świadczonych na rzecz podatnika CIT przez powiązane osoby fizyczne.
Jakich wydatków ma dotyczyć wyłączenie z kosztów?
Wyłączenie z kosztów ma dotyczyć wydatków na świadczenia wykonywane przez będący osobą fizyczną podmiot powiązany z podatnikiem.
Podmiotem powiązanym w myśl projektu będą m.in. podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot poprzez posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w kapitale lub praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających.
Projektowane ograniczenie może więc potencjalnie dotyczyć m.in. usług świadczonych przez wspólników spółek i członków ich organów.
Jakich usług będzie dotyczyło wyłączenie?
Wyłączenie ma dotyczyć wydatków z tytułu:
- usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania, kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze,
- usług administrowania i działalności wspierającej oraz usług o podobnym charakterze,
- obsługi i doradztwa prawnego,
- korzystania lub prawa do korzystania z wybranych wartości niematerialnych i prawnych,
- powtarzających się świadczeń niepieniężnych wykonywanych przez wspólnika na rzecz spółki, o których mowa w art. 176 § 1 ksh.
Kiedy wyłączenie z kosztów nie znajdzie zastosowania?
Wyłączenie z kosztów nie znajdzie zastosowania, jeżeli dochód ze świadczenia takich usług będzie po stronie otrzymującej go osoby fizycznej opodatkowany jako dochód ze stosunku pracy, jako dochód z zasiadania w organach lub kontraktu managerskiego, a więc generalnie jako dochód opodatkowany skalą podatkową.
Nie będzie się go stosowało również do świadczeń, które są następnie odsprzedawane przez podatnika lub niezbędne do wytworzenia towarów lub usług oferowanych przez podatnika, pod warunkiem że przy ich wytworzeniu nie korzystano z usług podwykonawców.
Kiedy przepis ma w założeniu wejść w życie?
Nowelizowany przepis w założeniu miałby obowiązywać podatników CIT od początku pierwszego roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2025 r.
Nasz komentarz
Obecnie projekt ustawy znajduje się na etapie opiniowania i konsultacji, co oznacza, że jego ostateczny kształt nie jest jeszcze przesądzony. Biorąc pod uwagę szeroki zakres proponowanych zmian w systemie podatkowym, trudno ocenić, czy i w jakiej formie projekt ten uzyska aprobatę i wejdzie w życie. Należy jednak zaznaczyć, że w przypadku przyjęcia tych przepisów, miałyby one istotny wpływ na efektywność i opłacalność dotychczasowych rozwiązań, w ramach których wspólnicy, członkowie zarządu czy inne osoby powiązane świadczą usługi na rzecz spółek kapitałowych. Wiele przedsiębiorstw opiera swoją działalność na świadczeniach eksperckich lub zarządczych ze strony swoich właścicieli. Proponowane zmiany mogą znacząco ograniczyć efektywność podatkową takich form współpracy.
Wątpliwości interpretacyjne może budzić również klauzula wyłączająca, odwołująca się do usług „następnie odsprzedawanych przez podatnika lub niezbędnych do wytworzenia towarów lub usług oferowanych przez podatnika, pod warunkiem że przy ich wytworzeniu nie korzystano z usług podwykonawców". Regulacja ta wydaje się stosunkowo nieostra mogąc prowadzić do rozbieżnych interpretacji między podatnikami a organami skarbowymi, a w konsekwencji – do licznych sporów podatkowych.
Autorzy:
