W dniu 4 sierpnia w Wykazie prac legislacyjnych i programowych Rady Ministrów opublikowano założenia Projektu ustawy o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (numer projektu – UD445). Projekt ma wprowadzać istotne zmiany w zakresie funkcjonowania opinii o stosowaniu preferencji w podatku u źródła (dalej jako: “WHT”) oraz interpretacji indywidualnych.
Wydłużenie ważności opinii o stosowaniu preferencji
Kluczową zmianą dla podatników stosujących preferencje w podatku u źródła ma być wydłużenie okresu ważności opinii z obecnych 36 miesięcy do 5 lat. Projekt ma przewidywać również możliwość przedłużenia jej ważności na kolejny 5-letni okres na wniosek podatnika, złożony przed upływem terminu obowiązywania opinii. W celu usprawnienia tego procesu wprowadzony zostanie mechanizm milczącego załatwienia sprawy - jeśli organ podatkowy nie wyda rozstrzygnięcia w sprawie przedłużenia przed upływem okresu ważności, opinia o stosowaniu preferencji zostanie automatycznie przedłużona na kolejne 5 lat.
Jednocześnie opinie będą wygasać z mocy prawa w przypadku zmiany postanowień odpowiednich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których dotyczyły.
5-letni okres ważności dla interpretacji indywidualnych
Analogicznie do opinii o stosowaniu preferencji, projekt przewiduje wprowadzenie 5-letniego okresu ważności dla interpretacji indywidualnych. Oznacza to, że po upływie pięciu lat od ich wydania interpretacje te przestaną wywoływać skutki prawne określone w przepisach Ordynacji podatkowej. Możliwe będzie jednak przedłużenie ważności interpretacji indywidualnej o kolejny 5-letni okres w stosunku do zdarzeń przyszłych, pod warunkiem złożenia przez podatnika wniosku przed upływem okresu jej obowiązywania. W tym przypadku ustawodawca także przewidział zastosowanie mechanizmu milczącego załatwienia sprawy, analogicznego jak w przypadku opinii o stosowaniu preferencji.
Projekt przewiduje także, iż interpretacje indywidualne będą wygasać z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego, których dotyczyły.
Inne istotne zmiany w zakresie interpretacji indywidualnych
Projekt nowelizacji wprowadza także szereg innych istotnych zmian szczególnie w kontekście interpretacji indywidualnych:
- rozszerzenie ochrony prawnej - poszerzona zostanie ochrona prawna podatnika na skutki podatkowe zaistniałe przed opublikowaniem interpretacji ogólnej (podatnik będzie mógł wybrać wykładnię z interpretacji ogólnej albo utrwaloną praktykę organów KAS). Ponadto, ochrona z interpretacji indywidualnej zostanie rozszerzona na skutki podatkowe sprzed jej doręczenia;
- obowiązek wyjaśnienia skutków podatkowych - organy podatkowe będą miały obowiązek wyjaśnienia skutków podatkowych wynikających z wydania interpretacji ogólnej;
- obowiązek wygaszania interpretacji indywidualnych sprzecznych z objaśnieniami podatkowymi;
- częściowe stwierdzenie bezprzedmiotowości wniosku - wprowadzona zostanie możliwość częściowego stwierdzenia bezprzedmiotowości wniosku o interpretację, gdy zagadnienie jest już objęte interpretacją ogólną lub objaśnieniami podatkowymi, z obowiązkiem wskazania przez organ m.in, oznaczenia konkretnej interpretacji/objaśnień oraz cytatu odpowiadającego rozpatrywanemu zagadnieniu;
- definicja utrwalonej praktyki interpretacyjnej - doprecyzowana zostanie definicja "utrwalonej praktyki interpretacyjnej" oraz przesłanek ochrony z nią związanych, z dyrektywą uwzględniania jej przez organy w postępowaniu podatkowym;
- terminy ważności interpretacji w bazie EUREKA - zaplanowano publikację terminów ważności interpretacji w bazie EUREKA oraz oznaczanie interpretacji/objaśnień, które utraciły ważność wskutek zmiany przepisów;
- termin na uzupełnienie braków wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - wydłużony zostanie termin na uzupełnienie braków (zarówno formalnych, jak i merytorycznych) wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 7 do 14 dni.
Kiedy przepisy mają wejść w życie?
Zgodnie z założeniami ujętymi w wykazie projekt będzie przewidywał złożone przepisy przejściowe, które określą sposób wejścia w życie nowych regulacji w odniesieniu do już wydanych interpretacji i opinii WHT. I tak:
- interpretacje indywidualne wydane przed 1 stycznia 2023 r. stracą ważność 30 czerwca 2028 r.
- interpretacje indywidualne wydane po 31 grudnia 2022 r. a przed 1 stycznia 2028 r. stracą ważność po 5 latach od daty ich wydania, ale nie wcześniej niż 1 stycznia 2029 r.
Dla interpretacji objętych przepisami przejściowymi przewidziano uproszczoną procedurę przedłużania terminu ich ważności, jeśli do jego utraty pozostało mniej niż 6 miesięcy.
Minister Finansów będzie miał obowiązek oznaczenia w BIP zdezaktualizowanych objaśnień podatkowych i interpretacji ogólnych opublikowanych przed dniem wejścia w życie nowelizacji, w terminie 3 miesięcy od jej wejścia w życie.
Planowany termin przyjęcia projektu przez Radę Ministrów został wyznaczony na III kwartał 2026 r.
Nasz komentarz
Wydłużenie okresu ważności opinii WHT z 36 miesięcy do 5 lat stanowi pozytywną zmianę dla podatników korzystających z preferencji w podatku u źródła. Zapewni to większą stabilność i zmniejszy obciążenia administracyjne związane z częstym odnawianiem wniosków, co z pewnością zostanie docenione w praktyce. Instytucja milczącego załatwienia sprawy to również krok w dobrym kierunku, ograniczający biurokrację i minimalizujący ryzyko utraty ochrony z przyczyn leżących po stronie organu.
Jednakże nowe rozwiązania w zakresie interpretacji indywidualnych niosą za sobą praktyczne wyzwania - podatnicy będą musieli bowiem monitorować terminy ważności posiadanych interpretacji oraz aktywnie składać wnioski o ich przedłużenie. Istnieje również ryzyko znaczącego obciążenia organów podatkowych dużą liczbą wniosków o przedłużenie w okresach granicznych, wynikających z przepisów przejściowych.
Autorzy:
