Prace nad podatkiem cyfrowym weszły w fazę formalnych prac legislacyjnych. Podatek ten obejmuje przychody z wybranych usług cyfrowych świadczonych na terytorium Polski, przy czym może mieć istotny wpływ na ceny transferowe. Planowany termin przyjęcia projektu przez Radę Ministrów to III kwartał 2026 r.
Cel
Projektowane regulacje zmierzają do opodatkowania działalności cyfrowej międzynarodowych przedsiębiorstw w Polsce. Podatkiem mają zostać objęte podmioty lub skonsolidowane grupy, których globalne przychody przekraczają 1 mld EUR oraz których przychody z działalności cyfrowej podlegającej opodatkowaniu w Polsce przekraczają 25 mln PLN rocznie.
Zakres przedmiotowy
Zgodnie z projektem ustawy opodatkowaniu mają podlegać przychody uzyskiwane w Polsce z określonych kategorii usług cyfrowych, w szczególności:
- przychody z reklamy targetowanej,
- przychody z platform umożliwiających interakcję użytkowników lub zawieranie transakcji (np. platformy handlowe i społecznościowe),
- przychody z monetyzacji danych użytkowników.
Stawka podatku
Projekt ustawy zakłada stawkę podatku cyfrowego na poziomie 3% przychodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, z możliwością pomniejszenia zobowiązania o kwotę podatku CIT zapłaconego w Polsce.
Praktyczny wpływ na ceny transferowe
Wprowadzenie podatku cyfrowego może mieć znaczący wpływ na modele rozliczeń wewnątrzgrupowych oraz polityki cen transferowych podmiotów działających w strukturach międzynarodowych.
Istotne znaczenie ma w tym kontekście analiza funkcjonalna, która stanowi podstawę do określenia właściwej metody ustalania cen transferowych. Ponadto wszelkie zmiany w pełnionych funkcjach mogą przekładać się na zmianę metody wynagrodzenia, a co za tym idzie - również na zmianę podstawy opodatkowania.
Podatek cyfrowy opiera się na przychodach przypisanych do terytorium Polski, co w wielu grupach kapitałowych będzie wymagało doprecyzowania zasad lokalizacji użytkownika oraz sposobu przypisywania przychodów do poszczególnych jurysdykcji. Może to prowadzić do konieczności rewizji dotychczasowych zasad alokacji przychodów w rozliczeniach pomiędzy spółkami z grupy.
Szczególne wyzwania mogą dotyczyć podmiotów o ograniczonym profilu funkcjonalnym i niskim poziomie rentowności (np. tzw. low-risk entities). W takich przypadkach może powstać istotna rozbieżność pomiędzy podstawą opodatkowania podatkiem cyfrowym a podatkiem dochodowym.
Znaczenie przygotowawcze roku 2026
Przejście podatku cyfrowego do etapu formalnych prac legislacyjnych oznacza, że rok 2026 należy traktować jako przygotowawczy. W kontekście opisanych powyżej implikacji dla cen transferowych podmioty potencjalnie objęte podatkiem powinny rozważyć w szczególności:
- weryfikację, czy analiza funkcjonalna odzwierciedla faktyczny zakres funkcji, ryzyk i aktywów związanych z działalnością cyfrową w Polsce;
- ocenę, czy stosowana metoda cen transferowych i wynikający z niej poziom wynagrodzenia odpowiadają profilowi funkcjonalnemu podmiotu;
- przegląd zasad lokalizacji użytkowników oraz mechanizmów alokacji przychodów do Polski;
- ocenę zdolności systemów raportowych do precyzyjnego identyfikowania przychodów z działalności cyfrowej związanej z Polską;
- identyfikację potencjalnych rozbieżności między podstawą opodatkowania podatkiem cyfrowym a wynagrodzeniem ustalonym zgodnie z zasadami cen transferowych.
Wyniki takich analiz mogą stanowić podstawę do ewentualnej rewizji polityki cen transferowych oraz modyfikacji rozliczeń z podmiotami powiązanymi.
W razie pytań lub potrzeby omówienia wpływu projektowanych zmian na Państwa działalność – pozostajemy do dyspozycji.
Autorzy:
