Nowy rok przyniósł nowości w zakresie projektu globalnego podatku minimalnego (Pillar 2), w postaci długo wyczekiwanego "Side-by-Side Package".
Pakiet "Side-by-Side Package" obejmuje m.in. zasadę bezpiecznej przystani dla zachęt podatkowych opierających się na substancji (ang. Substance-based Tax Incentive Safe Harbour), która ma ograniczyć wpływ Pillar 2 na podatników z nich korzystających.
Kwalifikowana zachęta podatkowa (QTI) oznacza ogólnie dostępną zachętę podatkową w zakresie, w jakim jej wysokość jest obliczana w oparciu o poniesione wydatki lub na podstawie wartości produkcji dokonanej z wykorzystaniem rzeczowych aktywów trwałych.
QTI może przybrać różne formy, tj.: odliczenia od podatku (kredytu podatkowego), zwolnienia z podatku określonego dochodu, dodatkowych odliczeń kosztów. Jako QTI może być potraktowana nawet preferencyjna stawka podatkowa jeżeli wartość dochodu podlegającego preferencyjnemu opodatkowaniu jest zależna od wysokości poniesionych wydatków.
W przypadku skorzystania z zasady bezpiecznej przystani dla zachęt podatkowych, na potrzeby liczenia efektywnej stawki podatkowej dla celów Pillar 2, wartość podatków kwalifikowanych ulegnie zwiększeniu o kwotę QTI wykorzystaną w danym roku finansowym, np. kwotę dochodu przypadająca na kwalifikowane wydatki zwolnioną z podatku pomnożoną przez ustawową stawkę podatku, czy wartość dodatkowych odliczeń w kosztach pomnożoną przez ustawową stawkę podatku. Niestety taka wartość doliczonego podatku nie będzie mogła przekroczyć 5,5% kosztów wynagrodzeń pracowników lub odpisów amortyzacyjnych rzeczowych aktywów trwałych ujętych w księgach (w zależności od tego która z tych kwot jest wyższa).
Alternatywnie jako limit będzie można wybrać na okres 5 lat 1% wartości księgowej rzeczowych aktywów trwałych.
Komentarz PwC
Opublikowane przez OECD wytyczne są długo wyczekiwanymi zmianami mogącymi pozytywnie oddziaływać na ekosystem zachęt inwestycyjnych i ulg podatkowych w Polsce. Wprowadzenie zasady bezpiecznej przystani dla zachęt podatkowych opierających się na substancji stanowi istotny krok w kierunku zwiększenia przewidywalności i bezpieczeństwa podatkowego dla przedsiębiorstw działających w Polsce. Nowe regulacje częściowo eliminują ryzyko uznania korzystania z ulg i zwolnień strefowych za działanie podlegające negatywnym konsekwencjom w kontekście Pillar 2, co może przełożyć się na poprawę nastrojów inwestycyjnych wśród dużych grup kapitałowych oraz przyczynić się do powrotu i realizacji inwestycji, które dotychczas były wstrzymywane z uwagi na niepewność regulacyjną.
Kluczowe znaczenie będzie miało teraz sprawne opracowanie i wdrożenie przez polskiego ustawodawcę przepisów umożliwiających praktyczne stosowanie nowych regulacji w odniesieniu do lat finansowych rozpoczętych od 1 stycznia 2026 r. Efektywność rozwiązań zaproponowanych przez OECD będzie w dużej mierze zależała od tempa prac legislacyjnych oraz szczegółowych rozwiązań przyjętych w polskim porządku prawnym.
Wstępna analiza propozycji OECD wskazuje na możliwość uznania takich instrumentów jak ulga badawczo-rozwojowa czy zwolnienie w ramach Polskiej Strefy Inwestycji za kwalifikowane zachęty podatkowe (QTI). Pewne wątpliwości pojawiają się natomiast w odniesieniu do mechanizmu IP Box, jednak ostateczny zakres zastosowania będzie uzależniony od sposobu implementacji przepisów przez polskiego ustawodawcę.
Zwracamy uwagę, że nowe regulacje mogą prowadzić do zwiększenia wartości kwalifikowanych podatków, co potencjalnie może być korzystne z perspektywy efektywnego obowiązku podatkowego w zakresie podatku wyrównawczego. Nawet w przypadku przekroczenia wskazanych limitów QTI, podatnik będzie mógł - wyliczając podstawę opodatkowania - skorzystać z mechanizmu substratu majątkowo-osobowego, co daje realną szansę na wyzerowanie zobowiązania podatkowego.
Ostateczny efekt dla podatników będzie zależał od szczegółowych rozwiązań legislacyjnych oraz tempa prac nad wdrożeniem regulacji OECD.
Autorzy:
