Ministerstwo Finansów aktywnie pracuje nad finalizacją objaśnień w sprawie podatku u źródła. Dokument ma pojawić się już wkrótce i będzie mieć szczególne znaczenie dla podmiotów dokonujących i przyjmujących płatności objęte WHT, gdyż zgodnie z zasadą przewidzianą w Ordynacji podatkowej, zastosowanie się przez podatnika lub płatnika w okresie rozliczeniowym do objaśnień podatkowych powoduje objęcie ochroną przewidzianą w art. 14k – 14m ustawy.
Niewątpliwie zawarte w finalnym dokumencie wytyczne wskazujące na sposób interpretacji przepisów o podatku u źródła wpłyną także na stanowiska przyjmowane przez organy podatkowe, a potencjalnie również sądy administracyjne.
Nowy projekt jest obecnie w fazie wewnętrznych konsultacji z przedstawicielami grupy roboczej dedykowanej podatkowi u źródła, w skład której wchodzą eksperci podatkowi z różnych organizacji. Zakłada się, że finalne objaśnienia podatkowe będą dotyczyć kluczowych i najbardziej problematycznych zagadnień dotyczących podatku u źródła takich jak definicja beneficjenta rzeczywistego czy też możliwość zastosowania koncepcji look-through approach.
Prace nad objaśnieniami w zakresie WHT trwają już od 2019 r., kiedy to pojawił się pierwszy projekt objaśnień Ministerstwa Finansów zawierający m.in. ogólne wyjaśnienie pojęć z zakresu regulacji dotyczących poboru podatku u źródła, które zostały wprowadzone do ustawy o PIT i CIT w styczniu 2019 r., a także omówienie realizacji wymogu należytej staranności. Z kolei w 2023 r. opublikowano nowy, całkowicie odmienny projekt objaśnień w zakresie WHT, który koncentrował się na wymogu beneficjenta rzeczywistego, wprowadzając m.in. termin “administratora dochodu”. Żaden z dwóch opublikowanych projektów nie został przekształcony w wiążące objaśnienia podatkowe.
Wszystko wskazuje na to, że finalne objaśnienia podatkowe będą w dużej mierze kontynuacją rozważań dotyczących beneficjenta rzeczywistego zawartych w projekcie z 2023 r. Z perspektywy rynku szczególnie oczekiwane jest potwierdzenie, że substrat majątkowo-osobowy wymagany na potrzeby spełnienia przesłanki prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej w przypadku spółek prowadzących działalność o charakterze finansowym jest niższy niż w przypadku spółek operacyjnych. Zawarcie tej informacji z wiążących objaśnieniach jest ważne z perspektywy szeregu spółek holdingowych, które niejednokrotnie mają problem z wykazaniem spełnienia warunków beneficjenta rzeczywistego. Co więcej, Ministerstwo Finansów ma w planach odnieść się także do problematyki dzielonej substancji biznesowej, co ma szczególne znaczenie dla grup kapitałowych, które w ramach jednego państwa posiadają kilka spółek korzystających ze wspólnych aktywów.
Nowe objaśnienia mają także zawierać szersze wytyczne i przykłady dotyczące możliwości zastosowania koncepcji look-through approach, które będą stanowić punkt wyjścia do interpretacji w zakresie możliwości zastosowania preferencji w podatku u źródła na poziomie podmiotu innego niż bezpośredni odbiorca płatności. Z uwagi na fakt, że koncept ten jest powszechnie stosowany przez organy podatkowe i sądy administracyjne w oparciu o reguły wypracowane w międzynarodowym prawie podatkowym, istnieje potrzeba kompleksowego opisania tego zagadnienia w wiążącym dla podatnika i płatnika dokumencie.
Mamy nadzieję, że finalne objaśnienia podatkowe w zakresie WHT ukażą się niebawem i będą stanowiły przydatny instrument w stosowaniu tych skomplikowanych regulacji.
Autorzy:
