Zwolnienie z akcyzy energii elektrycznej zużywanej w procesach mineralogicznych

Energia elektryczna wykorzystywana w procesach mineralogicznych korzysta ze zwolnienia z akcyzy.

Sprawa dotyczyła spółki - podatnika podatku akcyzowego, która posiadała koncesję na obrót energią elektryczną. Spółka wykorzystywała energię elektryczną do procesów mineralogicznych. Produkcja klasyfikowana jest w nomenklaturze NACE. W związku z tym spółka postanowiła skorzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego określonego w art. 30 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, na skutek czego przekazywała do właściwego naczelnika urzędu celnego oświadczenie o ilości wykorzystanej energii i sposobie jej wykorzystania.

Na tym tle spółka zapytała organ podatkowy, czy energia elektryczna wykorzystywana przez spółkę w procesach mineralogicznych korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym. 

Zdaniem spółki, energia elektryczna wykorzystywana w procesach mineralogicznych korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym. Warunkiem skorzystania z preferencji określonej w ww. przepisie jest wykorzystywanie energii przez podmiot będący podatnikiem podatku akcyzowego od tej energii. Ponadto, konieczne jest przekazanie stosownego oświadczenia zawierającego dane o ilości i sposobie wykorzystania energii do urzędu celnego we wskazanym w przepisach terminie. Jednocześnie spółka wskazała, że pomimo tego, że obecnie obowiązuje  klasyfikacja statystyczna NACE. Rev. 2, to jednak literalne brzmienie art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku akcyzowym nie pozwala działać inaczej, niż w drodze analizy nieobowiązującej już nomenklatury NACE. A skoro tak, to spółka jako podatnik podatku akcyzowego może skorzystać ze wskazanego wyżej zwolnienia pod warunkiem, że będzie przekazywała oświadczenie zawierające dane o ilości i sposobie wykorzystania energii do właściwego urzędu celnego do 15. dnia miesiąca.

Organ uznał stanowisko spółki za prawidłowe. Wskazał, że zgodnie z treścią art. 30 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wykorzystywaną w procesach mineralogicznych. Zwolnienie to zostało jednak obwarowane spełnieniem warunków formalnych w postaci: wykorzystywania energii elektrycznej przez podmiot będący podatnikiem akcyzy od tej energii oraz przekazywanie przez podmiot wykorzystujący energię elektryczną do właściwego naczelnika urzędu celnego, do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podmiot wykorzystał energię elektryczną, oświadczenia o ilości wykorzystanej energii i sposobie jej wykorzystania. 

W niniejszej sprawie sporną kwestię stanowiła także klasyfikacja produkcji w nomenklaturze NACE. Jak słusznie wskazała spółka, powołując się na wyrok NSA, w zakresie procesów mineralogicznych prawodawca odsyła do klasyfikacji NACE DI 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych". Z przepisów tych wynika normatywna definicja procesów mineralogicznych, ujęta jako katalog zamknięty wymienionych tam procesów. Jak wskazał NSA, podsekcja DI 26 nomenklatury NACE zawiera zamknięty katalog czynności, który obejmuje przemiany fizykochemiczne oraz przemiany fizyczne ujęte pod kodem DI 26.7. A skoro tak, to czynności, w ramach których następuje przemiana w procesie fizycznym, mieszczą się w zakresie definicji procesów mineralogicznych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku akcyzowym. W konsekwencji, energia elektryczna zużyta w takich procesach może podlegać zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 4 ww. ustawy.

Wybór przepisów

Ustawa o podatku akcyzowym

art. 30 ust. 7a pkt 4

“7a. Zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wykorzystywaną:

4) w procesach mineralogicznych.”.