Obliczanie terminu posiadania udziałów w Polskiej Spółce Holdingowej

Początek okresu nieprzerwanego posiadania udziałów/akcji w spółce zależnej na potrzeby ustalenia prawa do stosowania zwolnienia z opodatkowania dochodów polskiej spółki holdingowej (dalej: PSH) należy określić z uwzględnieniem okresu spełniania tych warunków przez Spółkę przed dniem 1 stycznia 2023 roku.

Instytucja polskiej spółki holdingowej (PSH) funkcjonuje w ustawie o CIT od 1 stycznia 2022 r. Jej celem jest zachęcenie inwestorów do lokowania spółek holdingowych w Polsce oraz do inwestowania przez polskie spółki w inne podmioty. PSH to spółka z o.o., prosta spółka akcyjna lub spółka akcyjna, która posiada, co najmniej przez dwa lata oraz na moment zbycia bezpośrednio, minimum 10% udziałów w kapitale innej spółki z o.o. lub spółki akcyjnej lub zagranicznej spółki zależnej, mającej osobowość prawną. 

Aby skorzystać ze zwolnienia, ustawodawca wprowadza kilka wymogów - m.in. PSH lub spółka zależna nie mogą należeć do podatkowej grupy kapitałowej, ani korzystać ze zwolnień m.in. strefowych, zaś PSH musi prowadzić rzeczywistą działalność gospodarczą.

W okresie obowiązywania przepisów o polskiej spółce holdingowej (PSH) pojawiło się  w praktyce wiele wątpliwości co do sposobu określania początku biegu okresu posiadania udziałów/akcji w spółkach zależnych, niezbędnego do zastosowania zwolnienia. Nie było do końca jasne, od którego momentu należy dokonywać obliczeń – czy od daty wejścia w życie przepisów Polskiego Ładu, czy też wstecz od daty zdarzenia, z którym ustawa o CIT wiązała zwolnienie podatkowe (np. zbycia udziałów czy otrzymania dywidendy). Powodowało to stan niepewności prawa u wielu podmiotów, które chciały skorzystać z preferencyjnych postanowień ustawy o CIT. Organy podatkowe konsekwentnie stały przy tym na niekorzystnym dla podatników stanowisku, że intencją ustawodawcy było, aby początek biegu rocznego, a obecnie dwuletniego okresu należy liczyć od daty wejścia w życie przepisów o zwolnieniu holdingowym - tj. od 1 stycznia 2022 r. W aktualnym stanie prawnym oznaczałoby to, że zwolnienie z podatku dla dywidend i dochodu ze sprzedaży udziałów przysługiwałoby PSH dopiero od 2024 r.

Treść przełomowej interpretacji wydanej przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 24 stycznia 2023 r. dała jednak podatnikom do ręki argumenty uzasadniające przyjęcie korzystnej dla nich wykładni. Organ powołał się na wykładnię językową przepisów, uznając, że do okresu „co najmniej dwóch lat” posiadania udziałów / akcji w spółce zależnej, wlicza się także nieprzerwany okres, mający swój początek przed 1 stycznia 2023 r. – co oznacza, że bieg dwuletniego, nieprzerwanego okresu spełniania warunków zwolnienia mógł zacząć się wcześniej, przykładowo w 2021 r. Wyjaśnił również, że projektodawca tegorocznej nowelizacji przepisów o PSH nie wyraził wprost zamiaru ograniczenia sposobu liczenia czasu, w którym spółka holdingowa posiadała udziały w spółce zależnej. Dopiero w toku prac nad nowelizacją zajęto stanowisko, że okres posiadania udziałów/akcji należy liczyć od 1 stycznia 2022 r. (czyli od dnia wprowadzenia przepisów o PSH). Takie podejście prowadziłoby jednak do sprzeczności bo nowelizacja wydłużyła wymóg okresu posiadania udziałów do dwóch lat, co oznacza, że zwolnienie nie mogłoby być stosowane tak, jak chciał tego ustawodawca, czyli od 2023 r.

Jeżeli stanowisko zaprezentowane w treści wydanego orzeczenia się utrwali, wówczas ocena spełnienia warunku upływu dwuletniego okresu posiadania udziałów/akcji przez PSH, niezbędnego dla zastosowania korzystnych dla podatnika przepisów, mogłaby brać pod uwagę okres posiadania udziałów, który miał miejsce przed wejściem w życie przepisów Polskiego Ładu (tj. przed 1 stycznia 2022 r.).  Chociaż interpretacja odnosi się do stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2023 r., to jednak naszym zdaniem wnioski z niego płynące mogłyby mieć zastosowanie również do przychodów uzyskanych przez PSH w 2022 r., kiedy obowiązywał warunek posiadania udziałów w spółce zależnej przez okres minimum 1 roku. Z uwagi na fakt, że interpretacja indywidualna wiąże jedynie w sprawie, w której została wydana, spółki zamierzające skorzystać ze zwolnienia powinny rozważyć wystąpienie o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego na ich rzecz.