Przychody oraz koszty dotyczące nowej inwestycji realizowanej na podstawie decyzji o wsparciu do momentu jej zakończenia są opodatkowane na zasadach ogólnych

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w wydanej interpretacji indywidualnej potwierdził, że skoro zwolnienie z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT przysługuje podatnikowi dopiero od momentu upływu terminu zakończenia inwestycji określonego w decyzji o wsparciu (DoW) to przychody i koszty związane z inwestycją mogą do tego czasu stanowić odpowiednio przychody i koszty działalności opodatkowanej, natomiast ewentualna strata podlega rozliczeniu w ramach tej działalności.

Stan faktyczny

Spółka prowadząca działalność w zakresie projektowania, produkcji oraz sprzedaży wysokiej jakości drzwi wewnętrznych, zewnętrznych, uzyskała w 2023 r. DoW, wydaną na podstawie Ustawy o wspieraniu nowych inwestycji (Ustawa WNI). W ramach uzyskanej DoW, Spółka ma prawo do zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Ustawa o CIT), dotyczącego dochodów z działalności gospodarczej osiągniętych z realizacji nowej inwestycji. Spółka, będąca dużym przedsiębiorcą, ponosi obecnie wydatki kwalifikowane w ramach inwestycji, ale nie rozpoczęła jeszcze produkcji w zakładzie, dla którego wydano DoW, ani nie przyjęła do użytkowania żadnego środka trwałego. Tym samym spółka prowadzi jednocześnie aktywną działalność inwestycyjną w ramach Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie DoW, jak również działalność opodatkowaną.

W związku z powyższym spółka powzięła wątpliwość co do momentu nabycia prawa do zwolnienia oraz kolejno sposobu traktowania przychodów, kosztów oraz ewentualnej straty w okresie przejściowym, tj. od momentu uzyskania DoW do terminu zakończenia inwestycji.

Zdaniem spółki, skoro do momentu upływu terminu zakończenia inwestycji określonego w DoW, spółka nie może korzystać ze zwolnienia z CIT to jest ona zobowiązana ustalić wynik podatkowy nowej inwestycji na zasadach ogólnych.

Tym samym, do czasu zakończenia inwestycji przychody, a także koszty związane z tą inwestycją powinny być traktowane jako przychody i koszty działalności opodatkowanej, a ewentualna strata w tym okresie powinna być rozliczana w ramach działalności opodatkowanej Spółki.

Stanowisko Organu

Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem spółki uznając je za prawidłowe. Organ wskazał, że nabycie prawa do zwolnienia z CIT w obecnym brzmieniu przepisów Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2022 r. poz. 2861 z późn. zm., Rozporządzenie WNI) następuje dopiero od momentu upływu terminu zakończenia inwestycji określonego w DoW.

Kolejno, jak podkreślił organ, skoro spółka do momentu zakończenia inwestycji określonej w DoW nie jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia z CIT, to do tego czasu jest ona zobowiązana ustalić wynik podatkowy z nowej inwestycji na zasadach ogólnych.

Tym samym, w okresie od dnia wydania DoW do terminu zakończenia inwestycji określonego w DoW - przychody i koszty wygenerowane z tytułu nowej inwestycji powinny zostać ujęte w ogólnym wyniku spółki z działalności opodatkowanej, a ewentualna powstała z tego tytułu strata będzie podlegać rozliczeniu w ramach tej działalności.

Komentarz PwC

Komentowana interpretacja indywidualna tworzy pozytywną dla podatnika linię interpretacyjną, która w naszej ocenie zasadnie potwierdza, że skoro w obecnym stanie prawnym zwolnienie z CIT (PIT) w ramach Polskiej Strefy Inwestycji przysługuje dopiero od momentu zakończenia inwestycji określonego w DoW, to wcześniejsza działalność spółki, także ta związana z nową inwestycją powinna być traktowana analogicznie, jak pozostała działalność spółki, a wygenerowane przychody podatkowe oraz poniesione koszty uzyskania przychodów powinny podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych - tym samym ewentualna wygenerowana strata winna podlegać możliwości jej rozliczenia.

W tym miejscu wskazujemy również, że w odniesieniu do zagadnienia straty wygenerowanej na działalności związanej z nową inwestycją podobne stanowiska Dyrektor KIS zajmował już w przeszłości. Tak m.in. w interpretacji indywidualnej o sygnaturze: 0111-KDIB1-3.4010.72.2023.2.AN, gdzie Dyrektor KIS słusznie wskazał, że skoro podatnik w okresie do zakończenia nowej inwestycji realizowanej na podstawie DoW nie korzysta z pomocy polegającej na zwolnieniu dochodu z opodatkowania, to w przypadku poniesienia straty jest ona stratą w rozumieniu podatkowym, a nie tylko ekonomicznym. Dodatkowo organ potwierdził, że w przypadku poniesienia straty w okresie od zakończenia inwestycji lub jej częściowego zakończenia pozwalającego na prowadzenie działalności z realizacji tej inwestycji do momentu upływu terminu określonego w DoW, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozliczenia poniesionych strat, co może mieć bezpośrednie pozytywne przełożenie na proces kalkulacji wyniku podatkowego przedsiębiorców korzystających ze zwolnienia na podstawie posiadanych DoW. Należy jednak podkreślić, że to korzystne stanowisko organów podatkowych dotyczy wyłącznie przedsiębiorców, którzy uzyskali DoW w oparciu o Rozporządzenie WNI.

W przypadku zainteresowania Państwa tematem zapraszamy do kontaktu.