PPK a koszt kwalifikowany w ramach ulgi B+R

Spółka zajmująca się produkcją wyrobów spożywczych, zwróciła się o interpretację indywidualną dotyczącą kwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową (ulga B+R) wydatków związanych z innowacjami produktowymi. Spółka zadała pytanie dotyczące m.in. możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na wynagrodzenia pracowników wraz z sfinansowanymi przez Spółkę wpłatami na Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK). 

Stanowisko wnioskodawcy 

Spółka we wniosku do Organu podniosła, że w oparciu o art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT), jest uprawniona do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatku poniesionego na wypłatę wynagrodzenia dla danego pracownika, wraz z odnoszącymi się do niego sfinansowanymi przez Spółkę składkami ZUS oraz sfinansowanymi przez Spółkę wpłatami na PPK, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tego pracownika na realizację działalności B+R Spółki w postaci Innowacji Produktowych pozostaje:  

1. W ogólnym czasie pracy Pracownika zatrudnionego na podstawie umowy o pracę, w danym miesiącu,  
2. W całości czasu Pracownika przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie łączącej tego Pracownika ze Spółką umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w danym miesiącu.  

Spółka, powołując się na uprzednio wydane interpretacje indywidualne Dyrektora KIS - w tym interpretację z 31 lipca 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.355.2023.10.JG - twierdzi, że wpłaty na PPK finansowane przez pracodawcę, stanowiące element dodatkowego wynagrodzenia, spełniają przesłankę do kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.  

Analogiczne stanowisko wyrażono w interpretacjach z 6 września 2021 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.245.2021.2.AN, oraz z 21 lipca 2021 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.145.2021.2.JS. 

Stanowisko organu 

Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. Dyrektor KIS uzasadnienie opiera na analizie przepisów art. 18d ustawy CIT, które regulują odliczanie kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R. Organ potwierdza możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kategorii kosztów wymienionych przez wnioskodawcę, z uwzględnieniem proporcjonalności w przypadku kosztów pracy - zgodnie z czasem poświęconym na działalność B+R. Dla pracowników na umowach o pracę odniesieniem jest ogólny czas pracy, a dla osób na umowach zlecenia lub o dzieło – cały czas przeznaczony na wykonanie usługi. 

DKIS, powołując się na interpretacje indywidualne (m.in. z 31 lipca 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.355.2023.10.JG), potwierdza, że wpłaty na PPK finansowane przez pracodawcę mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych, jako element dodatkowego wynagrodzenia pracownika, wypełniając tym samym przesłankę z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. DKIS zwraca uwagę na konieczność prowadzenia przez podatnika odpowiedniej ewidencji czasu pracy poświęconego na działalność B+R dla celów dowodowych. 

Komentarz PwC 

Decyzja DKIS potwierdza możliwość szerokiego zakresu odliczeń kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R dla przedsiębiorstw prowadzących innowacyjną działalność. To korzystne rozstrzygnięcie dla podatników inwestujących w rozwój i innowacje, umożliwiające zwiększenie efektywności podatkowej. Jednocześnie, decyzja podkreśla znaczenie dokładnego dokumentowania wydatków i czasu pracy pracowników poświęconego na działalność B+R w celu prawidłowego skorzystania z ulgi.  

Co ważne z perspektywy podatników, coraz bardziej utrwala się stanowisko organów podatkowych co do zaliczania do kosztów kwalifikowanych wpłat na PPK finansowanych przez pracodawcę. To stanowisko, poparte już wydanymi interpretacjami indywidualnymi, jest korzystne dla przedsiębiorców korzystających z ulgi B+R.