Komitet Standardów Rachunkowości zaktualizował KSR 2, aby dostosować go do zmian w Ustawie o rachunkowości oraz przepisach o CIT. W artykule szczegółowo omówiono m.in. podejście do premii inwestycyjnych, w tym ocenę znaczenia warunku zatrudnienia i wynikające z tego skutki w odroczonym podatku.
Ustawa o rachunkowości wprowadziła dodatkowo brak tworzenia odroczonego podatku dla podatków wyrównawczych (Filar II), a także wymogi ujawnieniowe w informacji dodatkowej – co wymaga aktualizacji polityki rachunkowości, modeli i not objaśniających.
Co się zmieniło w KSR 2 i dlaczego
Celem aktualizacji było dopasowanie treści KSR 2 do nowych regulacji prawa bilansowego i podatkowego (m.in. nowelizacji UoR i ustawy o CIT).
Zaktualizowano wytyczne dotyczące ujęcia korzyści podatkowej związanej zarówno z obowiązkiem poniesienia nakładów inwestycyjnych, jak i warunkiem zatrudnienia. Kluczowe jest ustalenie czy warunek zatrudnienia jest „znaczący” – to punkt wyjścia do rozstrzygnięcia, czy powstaje aktywo z tytułu podatku odroczonego oraz kiedy ujmować przychody przyszłych okresów z tytułu premii.
Skutki dla odroczonego podatku dochodowego
UoR wyłączyła tworzenie rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dla globalnego i krajowego podatku wyrównawczego oraz podatku od niedostatecznie opodatkowanych zysków; w informacji dodatkowej należy zamieścić odpowiednie informacje (Załącznik nr 1, m.in. nowy pkt dotyczący podatku wyrównawczego). Aktualizacja KSR 2 nawiązuje do tej zmiany, porządkując logikę rozpoznawania odroczonego podatku.
Zmiany dotknęły również obszar różnic przejściowych i trwałych: większy nacisk jest kładziony na dokumentowanie źródeł różnic (amortyzacja podatkowa vs. bilansowa, ulgi/premie inwestycyjne), testy odzyskiwalności aktywów z tytułu podatku odroczonego oraz spójność z planami podatkowymi spółki.
Wymogi dokumentacyjne i formalne – co zaktualizować
- Polityka rachunkowości: uaktualnij sekcję podatku dochodowego (identyfikacja różnic, stawki, horyzont wykorzystania strat, testy na odzyskiwalność aktywów z tytułu podatku odroczonego (DTA), ujęcie premii inwestycyjnych, podejście do Filara II).
- Modele i kalkulacje: dostosuj arkusze odroczonego podatku (mapa różnic, harmonogramy odwróceń, scenariusze zyskowności), matryce istotności i testy wrażliwości.
- Ujawnienia: rozbuduj noty o wyjaśnienie różnic pomiędzy wynikiem brutto a podstawą opodatkowania, opisz wykorzystane ulgi/premie, wskaż brak rozpoznania odroczonego podatku dla podatku wyrównawczego (z odwołaniem do art. 37 ust. 12) oraz przedstaw harmonogram odwróceń kluczowych różnic.
Praktyczna checklista wdrożeniowa
- Zidentyfikuj obszary objęte aktualizacją KSR 2 (premie inwestycyjne, ulgi, nowe przepisy UoR i CIT).
- Zaktualizuj politykę rachunkowości i modele odroczonego podatku; udokumentuj ocenę „znaczącego” warunku zatrudnienia przy premiach.
- Zweryfikuj ujawnienia – rozliczenie różnic, informacje o podatkach wyrównawczych, narracja nt. ryzyk podatkowych.
- Uzgodnij podejście z audytorem i ekspertami podatkowymi (CIT/Filar II), aby zapewnić spójność między raportowaniem finansowym i podatkowym.
Jak PwC może pomóc
PwC wspiera w: przeglądzie wpływu aktualizacji KSR 2, aktualizacji polityki i kalkulacji podatku odroczonego, zaprojektowaniu ujawnień, ocenie premii inwestycyjnych (w tym znaczenia warunku zatrudnienia), przygotowaniu uzgodnień bilans–CIT–Filar II i warsztatach dla zarządu/komitetu audytu.
Autorzy:
