Koszty nabycia usług IT oraz usług doradczych mogą być uznane za koszty bezpośrednie

Koszty nabycia usług IT, usług doradczych oraz rozliczenia projektu wdrożenia automatycznych procesów księgowych zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z świadczeniem usługi, gdy w związku przyczynowo skutkowym warunkują ich świadczenie. W konsekwencji, w takiej sytuacji nie podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Stan faktyczny

Sprawa dotyczyła spółki pełniącej funkcję Centrum Usług Wspólnych w międzynarodowej grupie kapitałowej działającej jako dostawcą produktów i systemów w branży medycznej. Spółka odpowiedzialna jest w grupie za wsparcie w obszarze księgowości, administracji, controllingu oraz obsługi podatkowej. Usługi udzielane są przez spółkę na podstawie umów zawieranych z podmiotami z grupy w sposób ciągły oraz scentralizowany. W celu podniesienia jakość usług oraz redukcji jej kosztów spółka nabywa usługi informatyczne, doradcze oraz projekty wdrożenia automatycznych procesów księgowych od innych usługodawców - podmiotów powiązanych. 

W ramach realizacji projektu polegającego na poprawie efektywności procesów księgowych i usług wsparcia w grupie, spółka nabyła usługę rozbudowy programów księgowych, wymagających analizy znacznej ilości dokumentacji oraz obróbki danych.  Projekt został wprowadzony do rejestru wartości niematerialnych i prawnych, a koszty dla celów CIT rozliczone zostały w formie odpisów amortyzacyjnych. Podstawę obciążania podmiotów z grupy z tytułu usług świadczonych przez spółkę stanowiła baza kosztowna, do której weszły wszelkie koszty pośrednio oraz bezpośrednio związane z projektem. Na tym tle spółka zadała następujące pytanie 

• Czy prawidłowe jest stanowisko spółki, zgodnie z którym ponoszone przez spółkę koszty nabycia usług IT, usług doradczych oraz rozliczenia projektu, nie podlegają ograniczeniu w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów wskazanemu w art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p. jako koszty usług bezpośrednio związanych ze świadczeniem przez spółkę usług, na podstawie art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT.

Zdaniem spółki wydatki na nabywane przez nią usługi IT, usługi doradcze oraz rozliczenia projektu spełniają przesłanki uznania ich za wydatki bezpośrednio związane ze świadczeniem przez nią usług. W ocenie spółki, koszty nabycia usług wpływają bezpośrednio na cenę świadczonej przez nią usługi na rzecz podmiotów z grupy.

Stanowisko organu 

Dyrektor KIS nie zgodził się ze stanowiskiem spółki, tłumacząc, że  rzeczonych wydatków nie należy rozpatrywać w kontekście charakteru prowadzonej działalności. Wydatki poniesione przez spółke na nabycie wskaznych usług mają charakter pośredni, gdyż nie ma możliwości wykazania ich bezpośredniego wpływu na cenę usług świadczonych przez spółkę. Odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości niematerialnych i prawnych nie wpływają w sposób bezpośredni na cenę usług spółki, a jedynie są jednym z elementów ją kształtujących. W konsekwencji, organ uznał, że wydatki poniesione przez spółkę na usługi IT, doradcze oraz rozliczenia projektu nie są kosztami bezpośrednio związanymi ze świadczeniem przez nią usług.

Wyrok WSA

WSA w Krakowie zgodził się ze stanowiskiem spółki i w efekcie uchylił zaskarżoną interpretację. Zdaniem sądu, jeżeli celem spółki jest świadczenie standaryzowanych usług dla podmiotów w grupie, to koszty poniesione na poprawę jakości tych usług zaliczane są do kosztów bezpośrednio związanych z ich świadczeniem. Skład orzekający, odwołując się do wyroku NSA  (II FSK 1750/19) zauważył, że użyty w  art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT zwrot "bezpośrednio" oznacza że wydatki poniesione na nabycie usług niematerialnych pozostają w takim związku przyczynowo skutkowym, że warunkują, w przyjętym modelu biznesowym świadczenie konkretnego typu usługi.